参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】选项ABD属于会计记录中含有的信息。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】获取更多数量的审计证据不能弥补审计证据质量的缺陷，选项C错误。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，选项A不正确。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠，会议记录是内部证据，保险公司证明属于外部证据，选项A不正确;以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠，选项C不正确;直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠，注册会计师观察得到的证据属于直接获取的审计证据，询问得到的证据属于间接获取的审计证据，选项D不正确。

　　6.

　　【解析】低估表示应付账款记录不完整，低估的部分没有记录在账上，因此测试已记录的应付账款是查不出被低估的部分。如果测试应付账款的低估，相关的审计程序可能是测试期后支出、未支付发票、供应商结算单等。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷，选项A错误;注册会计师应当对可能是伪造的某些文件，或文件记录中的某些条款发生变动的情况作出进一步调查，选项B错误;注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代的审计程序,选项C错误。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】ABD属于被审计单位内部证据，C是来源于被审计单位外部，因此可靠性通常最强。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】重新执行是注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制的组成部分的程序或控制，且是直接获得的审计证据，可靠性强。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】观察获取的审计证据仅限于观察发生的时点，所以不能证明控制是一贯有效的执行，选项A错误;实地检查固定资产可以证明固定资产的存在认定，但是不能证明权利和义务认定，选项B错误;函证可以证明应收账款的存在认定，选项C正确;重新计算是指对金额的核算，不可以证明固定资产的存在认定，选项D错误。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】选项B，函证不必仅仅局限于账户余额，还可以函证交易条款或交易“背后协议”等;选项C，询问程序作为其他审计程序的补充，广泛应用于整个审计过程中，不仅限于风险评估程序;选项D，针对某些事项，注册会计师可能认为有必要向管理层和治理层(如适用)获取书面声明，以证实对口头询问的答复。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)实施函证。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】对于各类在年末之前完成的工作，注册会计师应当考虑是否有必要针对剩余期间获取进一步的审计证据。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】积极的函证方式分为两种：一种是列明账户余额或其他信息的，一种是不列明账户余额或其他信息的，选项A不正确;采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据，选项B错误;注册会计师可以将两种函证方式结合使用，选项D错误。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】选项B错误，询证函经被审计单位盖章后，应当由注册会计师直接发出。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】在特殊情况下，如果限制条款产生的影响难以确定，注册会计师可能认为要求被询证者澄清或寻求法律意见是适当的(选项C错误)。回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性(选项A、B、D正确)。

　　18.

　　【答案】D

　　【解析】可以采用电子形式发送和收回询证函，但如果是从私人电子信箱发送的回函，则属于舞弊风险迹象，选项D不代表一定存在舞弊风险。

　　19.

　　【答案】D

　　【解析】分析程序是分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】在总体复核中运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，选项A错误;在总体复核中必须使用分析程序，选项B错误;在总体复核阶段使用分析程序往往集中在财务报表层次，选项D错误。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，审计证据很少是绝对的，从性质来看是说服性的，并能佐证会计记录中所记录信息的合理性;选项D，如果审计证据不一致，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必要保证。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C属于其他信息，不是会计记录中含有的信息。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】注册会计师对必要审计证据的性质与范围的判断受到重要性评估水平、与特定认定相关的审计风险、总体规模以及影响账户余额的各类经常性或非经常性的交易的影响选项ABC正确;审计意见类型是以审计证据为基础的，因此审计意见类型并不能影响审计证据的性质和范围,选项D不正确。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　5.

　　【答案】ABD

　　【解析】如果打算将被审计单位生成的信息用于其他审计目的，则获取的审计证据的适当性受到该信息对于审计目的而言是否足够精确和详细的影响，因此注册会计师需要考虑信息的精确和详细程度。

　　6.

　　【答案】ACD

　　【解析】内部控制的设计情况应运用检查程序获得。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在风险评估程序中，可以将观察、检查、询问和分析程序结合使用。

　　8.

　　【答案】BCD

　　【解析】A选项属于作出函证决策时，注册会计师应当考虑的因素。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】影响被询证者回复询证函的意愿和能力的因素除以上四点外，还包括被询证者可能对因回复询证函而可能承担的法律责任有所担心。

　　10.

　　【答案】AC

　　【解析】在函证应收账款时可能为存在、权利和义务认定提供相关可靠的审计证据，但是不能为计价与分摊认定(应收账款涉及的坏账准备计提)提供证据。截止属于利润表项目的相关认定。

　　11.

　　【答案】ACD

　　【解析】在确定函证的内容、范围、时间和方式时应该考虑的因素有被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、账户或交易的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等。

　　12.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A应该是重大错报风险评估为低水平。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　14.

　　【答案】BCD

　　【解析】某些不符事项并不表明存在错报，注册会计师应当调查不符事项，以确定是否表明存在错报。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　16.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A与其他数据间不存在预期关系，是偶然发生的，不适合运用分析程序;选项B的营业收入与行业的整体状况、企业的毛利率等存在预期关系，可以运用分析程序;选项C的应付职工薪酬与某一期间员工的数量和薪金水平有关，可以运用分析程序;选项D与固定资产的原值、折旧政策等存在预期关系，也可以运用分析程序。

　　17.

　　【答案】BD

　　【解析】在对内部控制的了解中，注册会计师一般不会运用分析程序，选项A不恰当;风险评估所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析，选项C不恰当。

　　18.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　19.

　　【答案】ABC

　　【解析】在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑的主要因素有：对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性、信息可分解的程度、财务和非财务信息的可获得性。

　　20.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师应当考虑实质性分析程序对特定认定的适用性、数据的可靠性、评价预期值的准确程度以及可接受的差异额。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　针对要求(1)：

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。A注册会计师不仅应对账户余额或交易金额作出函证，还应当考虑对交易或合同的条款实施函证，以确定是否存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。

　　(3)不恰当。通过邮寄方式发出的询证函，应由注册会计师亲自发出。

　　(4)不恰当。注册会计师应该在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函，不能将询证函直接寄回被审计单位。

　　针对要求(2)：

　　对于通过跟函方式获取的回函，注册会计师可以实施以下审计程序：

　　①了解被询证者处理函证的通常流程和处理人员;

　　②确认处理询证函人员的身份和处理询证函的权限，如索要名片、观察员工卡或姓名牌等;

　　③观察处理询证函的人员是否按照处理函证的正常流程认真处理询证函。

　　2.

　　【答案】

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。询证函应该由注册会计师直接发出，不应该交由出纳代为发出。

　　(3)不恰当。按规定，注册会计师应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。

　　(4)恰当。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不正确。在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。

　　(2)正确。

　　(3)不正确。注册会计师在风险评估阶段必须使用分析程序，这是审计准则的强制规定。

　　(4)正确。

　　(5)不正确。总体复核阶段的分析程序是必要程序，但是在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。