一、单项选择题

　　1、下列各项中，属于无法表示意见的审计报告中的表述的是(　)。

　　A、我们审计了后附的华西中贸股份有限公司(以下简称华西中贸公司)财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表，2012年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注

　　B、我们审计了后附的华西中贸股份有限公司(以下简称华西中贸公司)财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表和合并的资产负债表、2012年度的利润及利润分配表和合并的利润及利润分配表、现金流量表和合并的现金流量表以及财务报表附注和合并的财务报表附注

　　C、我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作

　　D、我们接受委托，审计华西中贸股份有限公司(以下简称华西中贸公司)财务报表，包括2012年12月31日的资产负债表，2012年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注

　　2、注册会计师在甲公司2018年度财务报表的审计中发现的下列各项情形，将导致注册会计师对财务报表发表保留意见的审计报告的是(　)。

　　A、甲公司一项在建工程在2018年10月14日达到预定可使用状态后，未转入固定资产进行核算，同时也未计提折旧，该项错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性

　　B、注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，管理层在报表附注中对运用持续经营假设的不适当性作出了披露

　　C、甲公司存货项目占资产总额的60%，管理层阻止注册会计师实施存货监盘，且无其他适当的替代程序，未发现的错报对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性

　　D、甲公司将2018年5月10日出售的一项无形资产所取得的收入50万计入了投资收益，该金额低于重要性水平

　　3、下列有关关键审计事项的表述中不正确的是(　)。

　　A、从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出“最为重要的事项”，构成关键审计事项，即关键审计事项只有一项

　　B、注册会计师审计中遇到的困难的性质和严重程度、与该事项相关的控制缺陷的严重程度会影响其是否将该事项作为关键审计事项

　　C、审计中的关键审计事项不止一项

　　D、在审计报告的关键审计事项部分沟通的事项，必须是在形成审计意见时已得到恰当解决的事项

　　4、下列有关对应数据的表述中，错误的是(　)。

　　A、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据

　　B、如果存在错报的上期财务报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已在本期财务报表中得到适当重述或恰当披露。注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，以描述这一情况

　　C、如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师决定提及前任出具的审计报告时，应当在审计报告的其他事项段中说明上期财务报表已由前任注册会计师审计、前任注册会计师发表的意见的类型以及前任注册会计师出具的审计报告的日期

　　D、如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计

　　5、下列关于审计报告的鉴证作用的说法中，错误的是(　)。

　　A、注册会计师签发的审计报告是以超然独立的第三者身份发表意见的

　　B、审计报告是对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见

　　C、政府有关部门了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是事务所提供的审计报告

　　D、财务报表是否合法、公允，主要依据注册会计师的审计报告做出判断

　　6、关于审计报告要素，下列说法中不正确的是(　)。

　　A、形成审计意见的基础部分应当紧接在审计意见部分之后

　　B、关键审计事项段在任何类型的审计报告中都应存在

　　C、审计报告的日期不应早于管理层签署已审计财务报告的日期

　　D、“评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当，并披露与持续经营相关的事项”应在管理层对财务报表的责任段进行说明

　　7、下列有关审计报告日的说法中，正确的是(　)。

　　A、注册会计师签署审计报告的日期应当晚于管理层签署已审计财务报表的日期

　　B、书面声明日期可以晚于审计报告日

　　C、注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天

　　D、审计报告日可以早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期

　　8、下列关于按照两个财务报表编制基础编制财务报表的说法中，不正确的是(　)。

　　A、在某些情况下，财务报表可能声明按照两个财务报告编制基础编制

　　B、管理层可能由于被要求或自愿选择同时按照两个编制基础的规定编制财务报表

　　C、只要管理层认为合适，声明财务报表按照两个编制基础编制就是恰当的

　　D、在实务中，同时遵守两个编制基础的可能性很小

　　9、下列关于其他信息的说法中，错误的是(　)。

　　A、注册会计师应当阅读和考虑被审计单位年度报告中的其他信息，但注册会计师对财务报表发表的审计意见不涵盖其他信息

　　B、注册会计师应当考虑其他信息中的金额等信息与财务报表之间是否存在重大不一致

　　C、其他信息与财务报表或注册会计师在审计中了解的情况均相关

　　D、注册会计师应当通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告，以及被审计单位计划公布这些问题的方式和时间安排

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　　二、多项选择题

　　1、当财务报表中列报对应数据时，注册会计师对下列有关比较信息的审计事项判断不正确的有(　)。

　　A、如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，则应当在审计意见中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告

　　B、由于对上期财务报表中影响比较信息的重大错报已更正并作了重述，注册会计师要求管理层仅就本期财务报表提供书面声明

　　C、如果对应数据无错报且未对对应数据作出任何重述，注册会计师的审计意见通常不提及对应数据

　　D、在审计对应数据时，注意到影响上期财务报表的重大错报，注册会计师应首先与治理层进行讨论

　　2、下列有关在审计报告中沟通关键审计事项的说法中，错误的有(　)。

　　A、在审计报告的关键审计事项部分沟通的事项，必须是在形成审计意见时已得到恰当解决的事项

　　B、导致非无保留意见的事项不在审计报告的关键审计事项部分披露，关键审计事项部分也不提及形成保留(否定)意见的基础部分

　　C、导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，就其性质而言都属于关键审计事项，需在审计报告的关键审计事项部分进行描述

　　D、除法律法规禁止公开披露某事项，或者在极其罕见的情况下，在上市实体审计报告中，如果出具的是“非无保留意见”，则需要增加关键审计事项部分

　　3、下列有关与治理层沟通的事项的相关说法中，正确的有(　)。

　　A、注册会计师应当与治理层沟通注册会计师预期在审计报告中发表非无保留意见的相关问题

　　B、注册会计师应当与治理层沟通影响审计报告格式和内容的情形(如存在)，比如与持续经营相关的重大不确定性

　　C、注册会计师应当与治理层沟通关键审计事项

　　D、注册会计师无须与治理层沟通注册会计师认为有必要(或其他审计准则要求)增加强调事项段或其他事项段的情况

　　4、注册会计师已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，而上期报表由前任注册会计师发表了无保留意见，存在错报的上期财务报表未更正，也没有重新出具审计报告，但受影响的期初余额已经在本期财务报表中得到了适当重述和恰当披露，此时注册会计师的做法恰当的有(　)。

　　A、对本期财务报表发表无保留意见

　　B、由于可比性，对本期财务报表发表保留意见或否定意见

　　C、在审计报告中增加强调事项段

　　D、在审计报告中增加其他事项段

　　5、注册会计师在确定哪些事项属于重点关注过的事项时，需要特别考虑的事项包括(　)。

　　A、评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险

　　B、与财务报表中涉及重大管理层判断(包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计)的领域相关的重大审计判断

　　C、当期重大交易或事项对审计的影响

　　D、以前期间交易或事项对本次审计可能产生的影响

　　6、注册会计师执行财务报表审计遇到下列情形，其中可能在发表的审计报告中增加其他事项段的有(　)。

　　A、审计报告日后知悉某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，管理层同意修改财务报表

　　B、财务报表批准日后知悉某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，管理层同意修改财务报表

　　C、上期财务报表由前任注册会计师审计，注册会计师决定在审计报告中提及前任注册会计师

　　D、被审计单位运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，财务报表已作出充分披露

　　7、注册会计师在进行审计时遇到了以下的情况，其中，注册会计师不会增加强调事项段的有(　)。

　　A、在审计报告日后，注册会计师发现新的错报，管理层对财务报表进行了修改

　　B、被审计单位持续经营能力存在不确定性，但是已进行了充分的披露

　　C、被审计单位持续经营能力存在不确定性，并且拒绝进行披露

　　D、被审计单位受到其他单位起诉，指控其侵犯专利权，要求其停止侵权行为并赔偿造成的损失，法院已经受理但尚未审理

　　8、下列有关对财务报表形成审计意见和出具审计报告的相关规定中，表述正确的有(　)。

　　A、将审计意见作为审计报告的第一部分，任何审计意见类型均以“审计意见”作为标题

　　B、在无保留意见审计报告中增加形成审计意见的基础部分

　　C、对管理层对财务报表责任的表述中，强调管理层对持续经营责任(应当评估被审计单位的持续经营能力和使用持续经营假设是否适当，披露(如适用)与持续经营相关的事项，并描述在何种情况下使用持续经营假设是适当的)的描述

　　D、在形成审计意见的基础部分声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求独立于被审计单位，并按照这些要求履行了职业道德方面的其他责任，声明中还应当指明发布相关职业道德要求的国家或地区

　　9、在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，注册会计师应当考虑的内容有(　)。

　　A、选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况

　　B、管理层作出的会计估计是否合理

　　C、财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性

　　D、财务报表是否作出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递的信息的影响

　　10、注册会计师应在审计工作底稿中记录关键审计事项，记录事项具体包括(　)。

　　A、注册会计师确定的在执行审计工作时重点关注过的事项，以及针对每一事项，是否将其确定为关键审计事项及其理由

　　B、注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项及理由

　　C、仅有的需要沟通的关键审计事项是导致发表非无保留意见的事项或导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事项的理由

　　D、注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项的理由

　　11、注册会计师应当评价在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致，当被审计单位变更会计政策时，应当检查(　)。

　　A、会计政策变更是否符合会计准则和会计制度的规定

　　B、会计政策变更的会计处理是否恰当

　　C、会计政策变更是否经过被审计单位有权限机构的批准

　　D、会计政策变更是否已充分披露

　　12、甲上市公司2015年财务报表由ABC会计师事务所进行审计，在审计报告日注册会计师已获取其他信息，此时注册会计师应当在审计报告中增加“其他信息”段落，并在该段落说明(　)。

　　A、管理层对其他信息负责的说明

　　B、指明审计报告日后预期将获取的其他信息(如有)

　　C、描述注册会计师根据准则的要求，对其他信息进行阅读、考虑、报告的责任

　　D、说明注册会计师的意见已涵盖其他信息

　　参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 无法表示意见是因为审计范围受到限制，未能审计完毕，所以意见段应该是“我们接受委托，审计……”，而不是“我们审计了……”，即没有“了”字。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，将导致发表否定意见的审计报告;选项C，将导致发表无法表示意见的审计报告;选项D，将导致发表无保留意见的审计报告。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 “最为重要的事项”并不意味着只有一项，其数量受被审计单位规模和复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，此时注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段而不是其他事项段。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 政府有关部门了解、掌握企业的财务状况和经营成果的主要依据是企业提供的财务报表。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 根据《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，注册会计师在对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中沟通关键审计事项，除非法律法规要求沟通。《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》要求注册会计师在上市实体整套通用目的财务报表审计报告中增加关键审计事项部分，用于沟通关键审计事项。可见并不是任何一份审计报告都要有关键审计事项的。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期;选项B，书面声明的日期必须早于审计报告日;选项D，审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 只有当财务报表分别符合每个财务报表编制基础的所有要求时，声明财务报表按照两个编制基础编制才是恰当的。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 其他信息中，有部分内容(金额或其他项目)与财务报表中的金额或其他项目相一致，或对其进行概括、或为其提供更详细的信息;还有一部分，注册会计师在审计财务报表过程中，已经针对其了解到一些情况。除以上两部分外，还有部分与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关，例如其他信息可能包括对被审计单位温室气体排放情况的陈述。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告。当决定提及时，应当在审计报告的其他事项段中说明。选项B，对上期财务报表中影响比较信息的重大错报进行更正而作出的任何重述，注册会计师需要要求管理层提供特别书面声明。选项C，当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据。选项D，在审计中发现的财务报表的重大错报，都是首先考虑与管理层讨论。

　　2、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项BC，根据《中国注册会计师审计准则第 1502 号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定导致非无保留意见的事项，或者根据《中国注册会计师审计准则第 1324 号——持续经营》的规定导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，就其性质而言都属于关键审计事项。然而，这些事项不得在审计报告的关键审计事项部分披露，而应当分别在形成保留(否定)意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分进行披露，在关键审计事项部分提及形成保留(否定)意见的基础部分或与持续经营相关的重大不确定性部分;选项D，除非法律法规禁止公开披露某事项，或者在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项，则注册会计师应当在审计报告中逐项描述关键审计事项。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的重大问题，包括注册会计师认为有必要(或其他审计准则要求)增加强调事项段或其他事项段。

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 因为受影响的期初余额已经在本期财务报表中得到了适当重述和恰当披露，因此不影响本期报表，应当发表无保留意见，但存在错报的上期财务报表未更正，也没有重新出具审计报告，所以可以在审计报告中增加强调事项段，以描述这一情况，并提及详细描述该事项的相关披露在财务报表中的位置。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 对财务报表或审计工作具有重大影响的事项或交易可能对注册会计师的总体审计策略产生重大影响，也可能被识别为特别风险。因此，注册会计师在确定的重点关注过的事项时需要特别考虑该方面。通常情况下，在没有审计比较财务报表时，主要关注当期重大交易或事项对审计的影响。

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A在审计报告中增加强调事项段或其他事项段说明对财务报表的修改仅限于特定的期后事项;选项B在审计报告中增加强调事项段或其他事项段提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。选项D，应增加“与持续经营相关的重大不确定性”段。

　　7、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项B应出具无保留意见并增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分;选项C应当出具否定意见，而不是增加强调事项段。

　　8、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 在非无保留意见中，分别以“保留意见”、“否定意见”、“无法表示意见”为标题作为审计报告的第一部分。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制时，上述四个选项都属于注册会计师应当考虑的内容。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 本题考查的是在审计工作底稿中对关键审计事项的相关记录。中国注册会计师审计准则第1504号---在审计报告中沟通关键审计事项：第四节审计工作底稿

　　第十八条注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列事项：(一)注册会计师根据本准则第九条的规定确定的在执行审计工作时重点关注过的事项，以及针对每一事项，根据本准则第十条的规定是否将其确定为关键审计事项及理由;(二)注册会计师确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项的理由，或者仅有的需要沟通的关键审计事项是本准则第十五条所述的事项(如适用);(三)注册会计师确定不在审计报告中沟通某项关键审计事项的理由(如适用)。第十五条根据《中国注册会计师准则第1502号---在审计报告中发表非无保留意见》的规定导致非无保留意见的事项，或者根据《中国注册会计师准则第1324号---持续经营》的规定可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，就其性质而言都属于关键审计事项。然而，这些事项不得在审计报告的关键审计事项部分进行描述。

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 上述四个选项均属于被审计单位变更会计政策时，注册会计师应当检查的内容。

　　12、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，应说明注册会计师的意见未涵盖其他信息，因此，注册会计师对其他信息不发表(或将不发表)审计意见，或形成任何形式的鉴证结论。

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