参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为;选项B，违反法律法规，是指被审计单位有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为;选项D，《中国注册会计师审计准则第1142号——财务报表审计中对法律法规的考虑》规范的是财务报表审计中对违反法律法规行为的考虑，并不适用于注册会计师接受专项委托，对被审计单位遵守特定法律法规进行单独测试并出具报告的情况。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对于舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，所以选项C不恰当。中国注册会计师审计准则要求注册会计师基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。虽然舞弊导致的风险属于特别风险，但是不能说收入确认肯定存在特别风险。收入确认存在舞弊风险是一种“假定”，具体是不是特别风险还需要具体去评估。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A属于与侵占资产相关的机会因素;选项C属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的态度或借口因素;选项D属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的机会因素。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理的保证;选项B，由于审计的固有限制，即使注册会计师按照审计准则的规定恰当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表中的某些重大错报未被发现的风险;选项C，注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行为;选项D，在审计过程中，为了对财务报表形成审计意见而实施的其他审计程序，可能使注册会计师识别出或怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，注册会计师对此应保持警觉。事实上，考虑到法律法规对被审计单位产生影响的范围，注册会计师在整个审计过程中均应保持职业怀疑。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，在实施会计分录测试的时候，注册会计师可能需要分析大量的会计分录，采用计算机辅助审计技术或电子表格，可以显著提高会计分录测试的效率和效果;选项C，会计分录的测试步骤通常包括确定待测试会计分录和其他调整的总体，并测试总体的完整性;选项D，在进行会计分录测试的时候，通常包括了解被审计单位的财务报告流程，以及针对会计分录和其他调整已实施的控制，必要时，测试相关控制的运行有效性。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规的行为时，如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师“可以”与治理层讨论其发现。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高级别的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

　　参考《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》三十九条。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A是审计准则明示的舞弊(侵占资产)情形之一;选项BC均是未加掩饰的，一般来说属于非故意行为;选项D是审计准则列示的错误情形之一。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 注册会计师对于发现和确定的严重的违反法律法规行为，应当考虑是否向监管机构和执法机构报告，考虑的主要因素是相关法律法规是否规定了报告义务。因此，并非是对于重大的违反法律法规行为，注册会计师都负有报告义务。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 注册会计师需要了解与会计分录相关的控制，这些分录包括用以记录非经常性的、异常的交易或调整的非标准会计分录。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D属于常规审计程序，在每项审计业务中都要执行，对舞弊导致的特别风险并不具有较强的针对性。应对评估的由于舞弊导致的认定层次重大错报风险的关键字是“改变”，改变审计程序的性质、时间、范围，目的在于“出其不意”。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任，而注册会计师的责任是为财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。所以选项D正确。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，因而知悉注册会计师已沟通的、涉及识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的事项，注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 会计处理内部控制存在重大缺陷，则可能出现多记或少记的风险，因此与这几个认定都有关系。

　　2、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项A，如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告;舞弊者频繁地操纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广(或程度越大)，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”，使注册会计师反而更难以察觉异常情况，所以选项BC的说法都不准确。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 根据《中国注册会计师审计准则问题解答第5号——重大非常规交易》，与重大非常规交易有关的舞弊风险因素的例子包括：(1)从事超出正常经营过程的重大关联方交易;(2)与未经审计或由其他会计师事务所审计的关联企业进行超出正常经营过程的重大交易;(3)重大、异常或高度负责的交易，特别是临近会计期末发生的、在作出“实质重于形式”判断方面存在困难的重大非常规交易。上述交易为被审计单位编制虚假财务报告提供了机会。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 注册会计师应当询问治理层、管理层、内部审计人员，以确定其是否知悉任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，以获取有关员工舞弊导致的财务报表重大错报风险的有用信息。然而，这种询问难以获取有关管理层舞弊导致的财务报表重大错报风险的有用信息。因此，注册会计师还应当询问被审计单位内部的其他相关人员，为这些人员提供机会，使他们能够向注册会计师传递一些信息，而这些信息是他们没有机会与其他人沟通的。注册会计师应当考虑向被审计单位内部的下列人员询问：

　　(1)不直接参与财务报告过程的业务人员;

　　(2)拥有不同级别权限的人员;

　　(3)参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员;

　　(4)内部法律顾问;

　　(5)负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员;

　　(6)负债处理舞弊指控的人员。

　　除上述四种人员外，还包括参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其进行监督的人员;负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，属于项目内部讨论的内容。

　　6、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规，应当获取被审计单位遵守这些规定的充分、适当的审计证据;对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响的其他法律法规，注册会计师的责任仅限于实施向管理层和治理层询问、检查被审计单位与许可证颁发机构或监管机构的往来函件等特定的审计程序。

　　如果怀疑被审计单位存在违反法律法规行为时，治理层能够提供额外审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现。如果管理层或治理层(如适用)不能向注册会计师提供充分的信息，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询。如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询，以确定被审计单位是否存在违反法律法规行为、可能导致的法律后果(包括舞弊的可能性)，以及可能采取的进一步行动。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项ABCD都属于可以考虑的相关因素，除上述事项外还包括账户的性质和复杂程度;在常规业务流程之外处理的会计分录或其他调整。参考《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》应用指南43点。

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。如果不存在更高层级的机构，或者注册会计师认为被审计单位可能不会对通报作反应，或者注册会计师不能确定向谁报告，注册会计师应当考虑是否需要征询法律意见。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 上述事项均属于因舞弊事项而注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取书面声明的事项。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 参考《中国注册会计师审计准则问题解答第4号——收入确认》的内容。

　　11、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B属于注册会计师中遇到的正常事项，此时注册会计师应根据该项目的调整金额考虑对审计报告的影响。

　　12、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 如果错报涉及较高级别的管理层，注册会计师应当采取措施：(1)重新评估舞弊导致的重大错报风险，并考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响;(2)重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要职责的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早的将此类事项与治理层沟通。

　　13、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，对于管理层应对特别风险的控制，控制测试不是必须执行的;选项D，在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果;(2)评价被审计单位对会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告;(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性。

　　14、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当。(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险。(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

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