[简答题]A注册会计师是甲公司2018年度财务报表的审计项目合伙人。在应对应收账款存在认定的重大错报风险时，A注册会计师拟使用货币单元抽样方法。相关情况摘录如下：

　　(1)考虑到抽样总体中各账户余额的差异很大，A注册会计师拟对抽样总体进行分层，以便以更高的概率选取更大金额的账户。

　　(2)A注册会计师根据测试目的定义的抽样单元为2018年末应收账款明细表中包含的每一笔应收账款。

　　(3)推断总体错报时，A注册会计师没有在样本中发现错报，据此得出总体错报点估计与总体错报上限均为零的结论。

　　(4)为避免重复选取同一样本，A注册会计师拟将账面金额超过选样间隔的每个项目都作为样本项目。

　　(5)推断总体错报上限时，对于含有错报且账面金额小于选样间隔的多个样本项目，A注册会计师首先分别计算每个项目的错报百分比×风险系数增量×选样间隔，再将这些乘积求和，作为总体错报上限的一部分。

　　(6)由于总体错报上限小于但接近可容忍错报，注册会计师拟进一步扩大样本规模。

　　要求：

　　分别针对上述每个情况，指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)不恰当。货币单元抽样中，某账户被选取的概率与其账面余额成正比，具有自动分层的优点，无需对总体进行分层。

　　情况(2)不恰当。货币单元抽样的抽样单元为每一个货币单元，注册会计师无需定义抽样单元。

　　情况(3)不恰当。当样本不存在错报时，A注册会计师推断的总体错报上限应为基本精确度，而不是零。

　　情况(4)恰当。在货币单元抽样中，如果一个样本项目的账面金额达到或超过选样间隔，该项目必然且可能不止一次被选取。

　　情况(5)不恰当。推断总体错报上限前，应当对错报百分比进行降序排列。

　　情况(6)不恰当。只要总体错报上限小于可容忍错报，注册会计师就应当作出接受总体的决策。

　　[简答题]A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2018年12月31日存货账面余额合计为15000万元。A注册会计师确定的总体规模为3000，样本规模为200，样本账面余额合计为1200万元，样本审定金额合计为800万元。

　　要求：代A注册会计师分别采用均值法、差额法和比率法三种方法计算推断的总体错报金额。

　　[答案]

　　(1)均值法

　　样本项目的平均审定金额=样本审定金额÷样本规模=800÷200=4(万元)

　　总体的审定金额=样本项目平均审定金额×总体规模=4×3000=12000(万元)

　　或：U=(N/n)u=(3000/200)×800=12000(万元)

　　推断的总体错报=存货的审定金额-存货的账面金额

　　=12000-15000=-3000(万元)

　　(2)差额法

　　样本平均错报=样本实际金额与账面金额的差额÷样本规模

　　=(800-1200)÷200=-2(万元)

　　推断的总体错报=样本平均错报×总体规模

　　=-2×3000=-6000(万元)

　　或：E=(N/n)e=(3000/200)×(-400)=-6000(万元)

　　(3)比率法

　　比率=800/1200=2/3

　　估计的总体实际金额=总体账面金额×比率=15000×2/3=10000(万元)

　　推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额

　　=10000-15000=-5000(万元)

　　或：E=(V/v)e=(15000/1200)×(-400)=-5000(万元)

　　[简答题]ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，审计工作底稿中与审计抽样相关的部分内容摘录如下：

　　(1)[属性抽样/总体不同质]甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为25个，考虑到该控制自2018年7月1日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。

　　(2)[属性抽样/样本的代表性]考虑到甲公司2018年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。

　　(3)[整群抽样]在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2018年度的所有付款单据，抽样单元为单张付款单据，选取2018年12月26日至12月31日的全部付款单据共计80张作为样本，测试结果满意。

　　(4)[变量抽样/替代样本]A注册会计师采用统计抽样测试应收账款余额的准确性、计价和分摊认定，发现一个样本对应的销售发票因填写错误而作废，A注册会计师检查后认为不构成偏差，另选了一个样本进行测试。

　　(5)[属性抽样/分析样本偏差]A注册会计师在测试与销售收款相关的内部控制时识别出一项偏差，经查系员工舞弊所致。因追加样本量进行测试后未再识别出偏差，A注册会计师认为相关内部控制运行有效，并向管理层通报了该项舞弊。

　　(6)[变量抽样/选取特定项目不是抽样]甲公司2018年度发生销售费用2000万元。A注册会计师选取单笔金额50万元以上，合计1000万元的销售费用实施了细节测试，发现错报250万元，采用比率法推断市场推广费的总体错报为500万元。

　　要求：分别考虑上述情况(1)-(6)，不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰当。因为控制发生重大变化，应当分别测试/2018年上半年和下半年与原材料采购批准相关的内部控制活动不同质。

　　(2)不恰当。控制测试的样本应当涵盖整个期间。

　　(3)不恰当。整群选样通常不适用于审计抽样/应从全年的付款单据中选取样本。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。控制偏差系由舞弊导致，扩大样本规模通常无效/该内部控制无效。

　　(6)不恰当。选取特定项目进行审计不属于审计抽样，不能推断总体。

　　[综合题]上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事药品的研发、生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，明显微小错报的临界值为15万元。

　　资料四：A注册会计师在审计工作底稿中记录了针对市场推广费实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

　　(1)[属性抽样/样本代表性]A注册会计师确定对广告费交付审批控制的测试样本量为60个，拟在期中审计时测试从4月至9月交易中选取的40个样本，期末审计时测试从10月至12月交易中选取的20个样本。

　　(2)[属性抽样/样本代表性]甲公司会计每月将服务商对账单与应付市场推广费明细账进行核对，并对差异进行调查处理，由财务经理复核。A注册会计师选取2018年12月的核对记录[局部的100%?]，询问了核对过程，检查了核对情况、差异调查处理情况以及财务经理签字，认为该控制运行有效。

　　(3)[属性抽样/整群选样]A注册会计师拟信赖甲公司与存货采购相关的内部控制，采用非统计抽样方法，从2018年第四季度的采购交易中选取样本实施测试。

　　要求：针对资料四所述情况(1)-(3)，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　(1)不恰当。没有从2018年1-3月的交易中选取样本，样本的选取没有代表性/确定的抽样总体不完整。

　　(2)不恰当。应从全年的服务商对账单与应付市场推广费明细账中选取样本。

　　(3)不恰当。总体不完整。/应从全年的付款单据中选取样本。/整群选样通常不适用于审计抽样