2019注册会计师《审计》主观题考前训练（三）

　　简答题：

　　ABC会计师事务所正在准备接受正大公司的委托审计其2008年的财务报表。正大公司以前年度是由K事务所审计的，并对2007年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经正大公司的允许与K事务所进行了沟通，了解到正大公司的一些信息。以下为A注册会计师了解的部分信息：

　　(1)正大公司是一家高新技术企业，拥有多项高新技术，在高新行业内属于佼佼者;

　　(2)日益激烈的市场竞争与国际高新技术企业的加入使公司变现能力和盈利能力恶化;

　　(3)公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2007年度，正大公司的收入被K事务所的注册会计师调减了1000万元，占原报告收入的25%,同时调减利润300万元，占原报告收入的50%;

　　(4)正大公司管理层不愿意接受审计调整;董事会中无审计委员会，内部审计部门形同虚设;

　　(5)正大公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序比较健全，但对资产的控制很差;最近实现的电算化系统中的固定资产记录并不是很准确。而且，该公司银行账户也安排银行出纳人员全全负责;

　　(6)正大公司2007年财务报表附注中提到了一起由该公司竞争对手所提起的诉讼，称正大公司某项高新技术的知识产权存在侵权问题。K会计师事务所在2007年度审计报告中增加了一个强调说明段，表示了对正大公司持续经营能力的怀疑;

　　(7)正大公司2005～2007年3年的总收益水平持续下降，但是非经营活动收益率呈上升趋势，2008年度未经审计的净收益比2005年有大幅上升，同时增长幅度最大的是经营活动收益率。

　　请结合上述材料回答以下问题：

　　(1)根据所了解的情况，你认为正大公司的重大错报风险水平是高、中还是低?为什么?

　　(2)根据题目所给的信息，你认为正大公司认定层次的重大错报风险集中的领域是哪些?

　　[答案] (1)正大公司财务报表层次的重大错报风险应评估为高水平，其主要理由如下：

　　第一，从以前年度审计的结果来看，正大公司被出具了带强调事项段的保留意见，负责审计的K会计师事务所在强调事项段中表达了对其持续经营能力的关注;而且，其收入在2007年被调减1000万，占原报告收入的25%，同时调减利润300万元，占原报告收入的50%,这些都是正大公司2007年财务报表可能存在重大错报的信号。

　　第二，从正大公司基本情况及其环境的了解来看，其2008年度的财务报表重大错报风险较高，表现在：处于行业领先地位，但受到市场竞争和国际高新技术企业的压力，造成盈利能力与变现能力恶化，管理层很有可能由于受到外界压力，在财务报表中舞弊;管理层拒绝接受以前年度的审计调整，其诚信需要加以考察;缺少审计委员会，治理结构不健全;内部审计部门形同虚设，会计信息的可靠性将存在问题;与竞争对手的诉讼将使其持续经营能力面临威胁;前三年的总体收益率下降，非经营活动收益率反而上升，说明企业经营活动收益率下降迅速，但是2008年未经审计的财务报表却显示经营活动收益率大幅上扬，重大错报风险较高等。

　　(2)正大公司财务报表可能存在重大错报的领域包括：收入确认;固定资产计价;银行存款。