参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】选项A错误，根据审计风险模型，如果某一认定的可接受审计风险设定为10%，评估的重大错报风险为35%，则检查风险为28.57%(10%÷35%)。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】选项A不恰当，会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息属于审计证据。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】选项C正确，注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】当管理层要求不实施函证时，如果认为管理层的要求不合理，且被其阻挠而无法实施函证，应视为审计范围受限，考虑对审计报告的影响，但不一定出具无法表示意见的审计报告，选项D错误。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内，选项D正确。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】选项C错误，如果拟信赖的控制在本期未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断以及本次测试与上次测试的时间间隔来决定是否在本期测试其运行的有效性。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】选项C不正确，针对完整性认定设计细节测试时，应当选择有证据表明应包含在财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当，从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，可以证实盘点记录的完整性。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，针对管理层用磅秤测量的鲜活海鲜，注册会计师通常：在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序;将检查和重新称量程序相结合;检查称量尺度的换算问题。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】选项B恰当，如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】选项C恰当，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】针对管理层凌驾于控制之上的风险，注册会计师应当设计和实施以下审计程序予以应对：(1)测试日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当(选项A);(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险(选项C);(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息作出虚假报告或掩盖侵占资产的行为(选项D)。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】选项A错误，如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托。

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】如果利用内部审计工作，注册会计师应当在审计工作底稿中记录：①对下列事项的评价：a.内部审计在被审计单位中的地位、相关政策和程序是否足以支持内部审计人员的客观性(选项D正确);b.内部审计人员的胜任能力;c.内部审计是否采用系统、规范化的方法(包括质量控制)。②利用内部审计工作的性质和范围以及作出该决策的基础(选项A正确)。③注册会计师为评价利用内部审计工作的适当性而实施的审计程序(选项B正确)。选项C属于如果利用内部审计人员为审计提供直接协助，注册会计师应当在审计工作底稿中记录的内容。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求(选项D错误)，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德(选项B错误)、专业胜任能力(选项A错误)和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作;集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)，或消除组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中的影响(选项C正确)。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】选项C，组成部分实际执行的重要性由集团项目组或组成部分注册会计师确定。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】只有已执行的工作仍不能提供充分、适当的审计证据，集团项目组选取某些不重要的组成部分执行工作时，才可能实施审阅，选项C不正确。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】集团项目组应当在一段时间之后更换选择的组成部分。选择不为被审计单位预见的同类其他组成部分，可以增加识别组成部分财务信息重大错报的可能性。对组成部分的选择通常实行定期轮换，选项C不正确。

　　19.

　　【答案】D

　　【解析】如果认为组成部分注册会计师的工作不充分，集团项目组应当确定需要实施哪些追加的程序，以及这些程序是由组成部分注册会计师还是由集团项目组实施，选项D不正确。

　　20.

　　【答案】A

　　【解析】如果识别出管理层未向注册会计师披露的重大关联方交易，不一定评估为特别风险;当重大关联方交易是超出正常经营过程的，才评估为特别风险，选项A错误。如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：(1)立即将相关信息向项目组其他成员通报(选项D);(2)在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易;(3)对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序(选项C);(4)重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序(选项B);(5)如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。

　　21.

　　【答案】B

　　【解析】选项B错误，在执行财务报表审计业务时，即使编制财务报表时采用的财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出专门评估，注册会计师的这种责任仍然存在。

　　22.

　　【答案】A

　　【解析】除询问管理层外，注册会计师没有责任实施其他任何审计程序，以识别超出管理层评估期间并可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，选项A不正确。

　　23.

　　【答案】B

　　【解析】选项B错误，注册会计师不对期初余额发表审计意见，因此无须确定适用于期初余额的重要性水平。

　　24.

　　【答案】A

　　【解析】选项A错误，期后事项是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项，以及注册会计师在审计报告日后知悉的事实。

　　25.

　　【答案】D

　　【解析】选项D错误，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D错误，职业判断涉及与具体会计处理和审计程序相关的决策，以及与遵守职业道德要求相关的决策。

　　2.

　　【答案】AC

　　【解析】无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制都不认为是变更审计业务的合理理由，选项BD错误。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项A错误，相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的审计证据;选项B错误，审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境，审计证据的可靠性不受充分性的影响;选项C错误，内部控制薄弱时生成的审计证据可能是不可靠的。

　　4.

　　【答案】BC

　　【解析】选项B正确，误受风险和信赖过度风险影响审计效果;选项C正确，误拒风险和信赖不足风险影响审计效率。

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑，货币单元抽样需要特别考虑，选项A错误。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项A);(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引(选项C);(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可(选项B);(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项ACD的控制目的均是为了发现流程中可能发生的错报，均属于检查性控制;选项B的控制目的是为了防止错报的发生，属于预防性控制，不属于检查性控制。

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C属于舞弊的机会因素。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当实施的追加的审计程序包括：

　　(1)如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估(选项D);

　　(2)评价管理层与持续经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行(选项A);

　　(3)如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑的事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持;

　　(4)考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息(选项B);

　　(5)要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明(选项C)。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师应当与治理层就识别出的可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况进行沟通，除非治理层全部成员参与管理被审计单位(选项A)。与治理层的沟通应当包括下列方面：①这些事项或情况是否构成重大不确定性;②管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是否适当;③财务报表中的相关披露是否充分(选项C);④对审计报告的影响(如适用)。如果识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，注册会计师应当通过实施追加的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定是否存在重大不确定性。这些程序应当包括：①如果管理层尚未对被审计单位持续经营能力作出评估，提请其进行评估;②评价管理层与经营能力评估相关的未来应对计划，这些计划的结果是否可能改善目前的状况，以及管理层的计划对于具体情况是否可行(选项B);③如果被审计单位已编制现金流量预测，且对预测的分析是评价管理层未来应对计划时所考虑事项或情况的未来结果的重要因素，评价用于编制预测的基础数据的可靠性，并确定预测所基于的假设是否具有充分的支持;④考虑自管理层作出评估后是否存在其他可获得的事实或信息;⑤要求管理层和治理层(如适用)提供有关未来应对计划及其可行性的书面声明(选项D)。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。因为ABC会计师事务所首次接受委托，甲公司处于新兴行业，属于高风险行业，且面临较大的竞争压力，应考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性，如50%。(3)恰当。

　　(4)不恰当。可能需要对金额低于实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，因为单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大，或者识别出存在舞弊风险的财务报表项目和存在低估风险的财务报表项目不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。

　　(5)不恰当。在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。

　　(6)恰当。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰当。注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。识别特征应当具有唯一性，发票日期以及商品的名称、规格和数量不具有唯一性/注册会计师应当将销售发票编号作为识别特征记录于审计工作底稿。

　　(4)不恰当。在出具审计报告前，注册会计师应当对收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，并记录于审计工作底稿。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。在完成审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

　　3.

　　【答案】

　　针对要求(1)：

　　(1)提前通知甲公司会计主管人员做好监盘准备的做法不恰当。最好实施突击性检查。

　　(2)没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。A注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。

　　(3)甲公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点现场人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。

　　(4)现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳人员盘点，由注册会计师监盘。

　　(5)“库存现金监盘表”签字人员不当。“库存现金监盘表”应由甲公司相关人员和注册会计师共同签字。

　　(6)未调整得出资产负债表日的金额。在非资产负债表日进行盘点和监盘时，应调整至资产负债表日的金额。

　　针对要求(2)：

　　存在差异，应要求甲公司查明原因，必要时应提请甲公司作出调整;如果无法查明原因，应要求甲公司按管理权限批准后作出调整。

　　4.

　　【答案】

　　(1)不恰当。注册会计师还应检查经客户签字确认后的发运凭证。

　　(2)不恰当。不应仅依赖管理层的解释，注册会计师还应实施进一步检查。

　　(3)不恰当。还应检查销售合同，涉及退货的相关增值税发票，以及相关的会计处理等。

　　(4)不恰当。从发运凭证(客户签收联)选取样本，追查至主营业务收入明细账，可以应对收入低估风险，但是不能应对收入高估风险。

　　(5)恰当。

　　(6)恰当。

　　5.

　　【答案】

　　(1)保留意见审计报告。2017年度审计报告中导致保留意见的事项对本期数据和对应数据的可比性仍有影响。

　　(2)带强调事项段的无保留意见审计报告。证券监管机构的稽查结果存在不确定性。

　　(3)保留意见/无法表示意见审计报告。无法获取充分、适当的审计证据/审计范围受到限制。

　　(4)无保留意见审计报告，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

　　(5)否定意见审计报告。运用持续经营假设不适当。

　　(6)否定意见审计报告。重要子公司未合并，导致合并财务报表重大且广泛的错报。

　　6.

　　【答案】

　　(1)不恰当。为每位员工建立职业道德档案记录员工违反职业道德的情况和处理结果，之后不能清除原先的记录。

　　(2)不恰当。所有上市实体审计项目均应执行质量控制复核。

　　(3)不恰当。项目质量控制复核人员应当由会计师事务所指派，而不能由审计项目合伙人直接任命。

　　(4)不恰当。业务检查的周期不得超过3年，在每个周期内，应当对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。

　　(5)不恰当。应将有关客户关系和审计业务的接受与保持的评估结论形成审计工作底稿。

　　(6)恰当。

　　四、综合题

　　【答案】

　　针对要求(1)：

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	财务报表项目名称及认定
（1）	是	甲公司研发项目通过内部立项审批起，将相关研发支出资本化，可能存在多计开发支出、少计研发费用的重大错报风险	开发支出（存在） 研发费用（完整性）
（2）	是	关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在财务报表层次重大错报风险	—
（3）	是	2018年9月1日预付广告服务费1200万元，应按月分摊计入销售费用，至2018年12月31日合计4个月，共计应分摊计入销售费用800万元，但资料二报表列示预付款项600万元，销售费用600万元，存在预付款项高估、销售费用低估的风险	预付款项/存在 销售费用/完整性
（4）	是	食品附有销售退回条件，且不能合理估计退货率，可能存在多计营业收入和成本的风险	营业收入/发生 应收账款/存在 营业成本/发生 存货/完整性
（4）	是	2018年7月在建工程完工转入固定资产后，剩余期间产生的437.5万元专门借款利息应计入财务费用，但资料二显示财务费用中不包含这部分专门借款的利息支出，存在高估固定资产、低估财务费用的重大错报风险	固定资产/存在 财务费用/完整性

　　针对要求(2)：

事项序号	是否恰当（是/否）	理由
（1）	否	金额大小不是选取测试异常项目的考虑因素/应测试所有异常项目
（2）	否	还应当对内部控制在剩余期间的运行有效性获取审计证据。细节测试的总体应当是全年的成本核算/还应当对1月至10月的成本核算实施细节测试
（3）	是	—
（4）	否	其他应付款存在低估风险/还应当考虑舞弊风险，不能仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序

　　针对要求(3)：

事项序号	是否恰当（是/否）	理由
（1）	否	控制偏差系由舞弊导致，扩大样本规模通常无效/该内部控制无效
（2）	否	该错报可能是系统性错报/其他分公司可能也会存在类似的错报/A注册会计师应当调查其他分公司是否有类似情况
（3）	否	应将差异额与可接受差异额比较
（4）	否	两笔错报金额均大于明显微小错报的临界值/两笔错报不能相互抵销，应予以累积

　　针对要求(4)：

事项序号	是否恰当（是/否）	理由
（1）	是	—
（2）	否	注册会计师仍应当要求管理层提供有关未更正错报的书面声明/书面声明可以增加有关不同意某事项构成错报的表述
（3）	否	注册会计师应当获取管理层提供的年度报告的最终版本/不应在网上下载。应当在公布前获取年度报告