参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】执行审计工作的前提是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映(如适用)(选项B);(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报(选项A);(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员(选项D)。2.

　　【答案】D

　　【解析】选项A错误，在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性;选项B错误，注册会计师在计划审计工作时通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序;选项C错误，在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性;选项D正确，注册会计师确定未更正错报对财务报表整体是否重大时需要运用财务报表整体的重要性。

　　3.

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当，注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】选项D所述限制条款影响回函中所包含信息的完整性，使得注册会计师对回函信息产生怀疑，从而影响回函的可靠性。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】数据分析可以应用到审计以及其他鉴证业务中，选项A错误;数据分析工具可以提高审计质量，选项C错误;数据分析工具可用于风险分析、交易和控制测试、分析性程序，选项D错误。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】选项C正确，基于集团财务报表审计，组成部分审计报告日早于集团审计报告日，会计师事务所应当自集团审计报告日起对组成部分审计工作底稿至少保存10年。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当，针对被审计单位提供的存货存放地点清单，注册会计师应考虑其完整性，并根据不同地点所存放存货的重要性以及对各个地点与存货相关的重大错报风险的评估结果选择适当的地点进行监盘。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，即使在被审计单位声明不存在受托代存存货的情形下，注册会计师在存货监盘时也应当关注是否存在某些存货不属于被审计单位的迹象，以避免盘点范围不当。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当，还应取得并检查作废的盘点表单的号码记录。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师可以考虑对银行存款账户的发生额实施以下程序：

　　(1)分析不同账户发生银行日记账漏记银行交易的可能性，获取相关账户相关期间的全部银行对账单(选项D正确)。

　　(2)如果对被审计单位银行对账单的真实性存有疑虑，注册会计师可以在被审计单位的协助下亲自到银行获取银行对账单。在获取银行对账单时，注册会计师要全程关注银行对账单的打印过程(选项B不正确)。

　　(3)从银行对账单中选取交易的样本与被审计单位银行日记账记录进行核对;从被审计单位银行存款日记账上选取样本，核对至银行对账单(选项A正确)。

　　(4)浏览银行对账单，选取大额异常交易，如银行对账单上有一收一付相同金额，或分次转出相同金额等，检查被审计单位银行存款日记账上有无该项收付金额记录(选项C正确)。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】选项A不恰当，如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】选项B错误，针对被审计单位遵守的第二类违反法律法规行为，注册会计师并不需要实施特定程序去应对可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】选项A错误，如果上期财务报表仅经过代编或审阅，执行代编或审阅业务的注册会计师不能视为前任注册会计师;前后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的，在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴，故选项B正确，选项C错误;选项D错误，如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】选项A错误，前任注册会计师自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻，选项A不正确;注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，选项B不正确;集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定，应当确信执行集团审计业务的人员(包括组成部分注册会计师)从整体上具备适当的胜任能力和必要素质，选项D不正确。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序，选项B正确。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】如果组成部分是不重要的组成部分，集团项目组参与组成部分注册会计师工作的性质、时间安排和范围，将根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解的不同而不同。而该组成部分不是重要组成部分这一事实，成为次要考虑的因素，选项C不正确。

　　18.

　　【答案】A

　　【解析】可能存在高度估计不确定性的会计估计的例子很多，比如：(1)高度依赖判断的会计估计，如对未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排的判断，而未决诉讼的结果或未来现金流量的金额和时间安排取决于多年后才能确定结果的不确定事项(选项B);(2)未采用经认可的计量技术计算的会计估计(选项A不正确);(3)注册会计师对上期财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，在这种情况下管理层作出的会计估计;(4)采用高度专业化的、由被审计单位自主开发的模型，或在缺乏可观察到的输入数据的情况下作出的公允价值会计估计(选项CD)。

　　19.

　　【答案】C

　　【解析】如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明：①已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易;②已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露，选项C不正确。

　　20.

　　【答案】A

　　【解析】如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，选项A不正确。

　　21.

　　【答案】D

　　【解析】如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当在审计报告中发表下列类型之一的非无保留意见：①发表适合具体情况的保留意见或无法表示意见;②除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量(如相关)发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，选项D不正确。

　　22.

　　【答案】A

　　【解析】如果出具新的审计报告，应当在强调事项段或其他事项段中说明注册会计师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注所述的修改，选项A错误。

　　23.

　　【答案】C

　　【解析】选项C错误，如果管理层不向注册会计师提供所有交易均已记录并反映在财务报表中的书面声明，注册会计师应当对财务报表发表无法表示意见。

　　24.

　　【答案】A

　　【解析】选项BCD属于增加强调事项段的情形。

　　25.

　　【答案】D

　　【解析】选项D错误，在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】CD

　　【解析】为确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的(选项C正确);(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见(选项D正确)。选项A、B均不正确，二者均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作，与注册会计师“确定审计的前提条件是否存在”不相关。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】注册会计师确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据时应当考虑以下三个因素：(1)评估的认定层次重大错报风险(选项A正确);(2)函证程序针对的认定(选项C正确);(3)实施除函证以外的其他审计程序。除此之外，注册会计师还可以考虑下列因素以确定是否选择函证程序作为实质性程序：(1)被询证者对函证事项的了解;(2)预期被询证者回复询证函的能力或意愿(选项D正确);(3)预期被询证者的客观性。

　　3.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不需要根据选取项目的测试结果推断总体，不满足审计抽样的特征。审计抽样应当同时具备三个基本特征：①对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序(选项A);②所有抽样单元都有被选取的机会(选项C);③可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论(选项B)。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B错误，在实施细节测试时，当总体被适当分层，各层样本规模的汇总数通常小于不对总体分层确定的样本规模(或分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模，提高审计效率)。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：

　　(1)修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员(选项BCD);

　　(2)修改或增加审计工作底稿的理由(选项A)。

　　6.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A正确，注册会计师的责任是对存货监盘，不能代行管理层盘点存货的职责;选项B错误，存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及准确性、计价和分摊认定，也能提供部分审计证据;此外还有可能获取所有权的部分审计证据;选项C错误，如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序;选项D错误，存货监盘程序中除了观察程序外至少还有检查程序。

　　7.

　　【答案】CD

　　【解析】沟通的事项可能包括：①注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域，选项A不正确;②注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案，选项D正确;③在审计中对重要性概念的运用，选项B不正确;④实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作，选项C正确;⑤当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断。

　　8.

　　【答案】ACD

　　【解析】在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】了解管理层如何作出会计估计，管理层作出会计估计的方法和依据包括：

　　(1)用以作出会计估计的方法，包括模型(如适用);

　　(2)相关控制;

　　(3)管理层是否利用专家的工作;

　　(4)会计估计所依据的假设;

　　(5)用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生不同于上期的变化，以及变化的原因;

　　(6)管理层是否评估以及如何评估估计不确定性的影响。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】书面声明是指管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据，审计费用不属于应当列入书面声明的内容，故选项D不正确。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　针对要求(1)：

　　(1)存在重大错报风险。可能导致财务报表层次的重大错报风险。管理层承受异常的动机或压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。

　　(2)存在重大错报风险。可能导致认定层次的重大错报风险。甲公司无法证明该无形资产能够给企业带来经济利益，可能导致无形资产项目的存在认定存在重大错报风险。

　　针对要求(2)：

　　(3)不恰当。审计抽样方法不适用于风险评估阶段。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。预期控制运行有效性越高，控制测试的范围应当越大。

　　(6)不恰当。为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

　　2.

　　【答案】

　　审计说明(1)中做法不恰当。注册会计师向银行寄发的询证函，应当采用积极的函证方式。

　　审计说明(2)中做法不恰当。在资产负债表日后已提取的定期存款，注册会计师应当核对相应的兑付凭证等。

　　审计说明(3)中做法不恰当。注册会计师向银行函证的范围，应当包括零余额的账户。

　　审计说明(4)中做法恰当。

　　审计说明(5)中做法不恰当。该笔跨行转账业务同时对应转入和转出，注册会计师应实施询问和检査等必要程序。

　　审计说明(6)中做法恰当。

　　3.

　　【答案】

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。还应检查资产负债表日后付款项目/获取甲公司与供应商之间的对账单并与财务记录进行核对调节/检查采购业务形成的相关原始凭证。

　　(3)不恰当。资产负债表日后价格的变化并不表明前期会计估计存在差错。

　　(4)不恰当。注册会计师没有/应当对重大账户余额实施实质性程序。

　　(5)不恰当。仅选取大金额主要供应商实施函证不能应对低估风险/还应选取小额或零余额账户。

　　(6)恰当。

　　4.

　　【答案】

　　(1)不恰当。注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立作出职业判断，而不应完全依赖内部审计工作。

　　(2)不恰当。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。

　　(3)不恰当。注册会计师还应当通过评价内部审计在被审计单位中的地位，以及相关政策和程序支持内部审计人员客观性的程度，以确定是否能够利用内部审计的工作以实现审计目的。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当。注册会计师还应当从内部审计人员处获取书面协议，表明其将按照注册会计师的指令对特定事项保密，并将对其客观性受到的任何不利影响告知注册会计师。

　　(6)不恰当。当存在下列情形之一时，注册会计师不得利用内部审计人员提供直接协助：①存在对内部审计人员客观性的重大不利影响;②内部审计人员对拟执行的工作缺乏足够的胜任能力。

　　5.

　　【答案】

　　针对要求(1)：

　　(1)不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大/很可能影响关键财务指标(如营运资金)，应作为重大错报。

　　(2)恰当。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。该错报为系统性错报/可能发生于其他组成部分，汇总起来可能构成重大错报。

　　针对要求(2)：

　　(1)对第2笔未更正错报的判断不当。注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别交易、账户余额或披露的影响/不能以抵销后的影响评估错报是否重大/营业收入和营业成本的错报金额重大。

　　(2)对3笔未更正错报汇总影响的判断不当。汇总错报将导致甲公司由盈转亏(或者：掩盖了损益变化的趋势)。

　　6.

　　【答案】

　　(1)不恰当。注册会计师应当更多地关注内部控制审计的高风险领域，而没有必要测试那些即使有缺陷、也不可能导致财务报表发生重大错报的控制。

　　(2)不恰当。在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。

　　(3)不恰当。注册会计师评价控制缺陷是否可能导致错报时，无须将错报发生的概率量化为某特定的百分比或区间。

　　(4)不恰当。注册会计师如认为被审计单位财务报告内部控制存在一项重大缺陷，且不属于审计范围受到限制，应当对财务报告内部控制发表否定意见。

　　(5)不恰当。注册会计师应当以书面形式与企业董事会和经理层沟通，提醒企业加以改进;同时在内部控制审计报告中增加非财务报告内部控制重大缺陷描述段，对重大缺陷的性质及其对实现相关控制目标的影响程度进行披露，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险，但无须对其发表审计意见。

　　(6)不恰当。在出具无法表示意见的内部控制审计报告时，注册会计师不应在内部控制审计报告中指明所执行的程序，也不应描述内部控制审计的特征，以避免对无法表示意见的误解。

　　四、综合题

　　【答案】

　　针对要求(1)：

事项序号	是否恰当（是/否）	理由
（1）	否	基于集团审计的目的，重要组成部分的重要性应当由集团项目组确定
（2）	是	—
（3）	是	—

　　针对要求(2)：

事项序号	是否恰当（是/否）	理由
（1）	否	A注册会计师还应当复核X注册会计师对识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿
（2）	否	母公司对甲集团公司具有支配性影响，甲集团公司与授权和批准相关的控制可能是无效的/授权和批准本身不足以就是否不存在重大错报风险得出结论
（3）	否	对供应商信息修改的批准和录入是两项不相容职责/均由采购部经理执行，未设置适当的职责分离，该控制设计不合理，不应当信赖
（4）	否	由于该人工控制依赖信息系统生成的信息，A注册会计师还应当验证相关的信息系统控制/A注册会计师还应当验证账龄信息的准确性
（5）	否	甲集团公司在客户验收时确认收入，按照产品出库时间选取样本项目/核对财务报表日前后连续编号的出库单并不足以有效测试收入截止

　　针对要求(3)：

事项序号	是否恰当（是/否）	理由
（1）	否	货币单元抽样不适用于测试低估
（2）	否	虚领工资是舞弊行为，且金额重大，表明可能存在舞弊导致的特别风险。如果针对特别风险实施的程序仅为实质性程序，应当包括细节测试/针对特别风险仅实施实质性分析程序不足以获取充分、适当的审计证据
（3）	否	A注册会计师还应当考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整

　　针对要求(4)：

事项序号	是否恰当（是/否）	理由
（1）	否	集团管理层限制集团项目组接触重要组成部分的信息，则集团项目组不能获取充分、适当的审计证据
（2）	否	A注册会计师应当采取书面形式向管理层通报注册会计师的独立性
（3）	否	A注册会计师应向现任管理层获取涵盖审计报告提及的所有期间的书面声明
（4）	是	—
（5）	否	新的审计报告日不应早于修改后的财务报表批准日/在出具新的审计报告前应当获取经批准的修改后的财务报表
（6）	否	A注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，以提醒审计报告使用者恰当关注未更正的重大错报