参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，产成品的保管应由仓库部门负责。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 验收是为了保证收到的货物与所订购的货物一致，且质量符合要求。所以应选A。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定;选项B，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证;选项C，存货计价审计的样本应选择余额较大或价格变动较频繁的项目;选项D为正确答案。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果虚构收入，同时又结转了相应的成本，产品销售的毛利率一般不会发生较大的变化;但由于结转了成本会导致相关的存货账面数减少，所以通过对存货监盘，如果发现实际盘点数量大于该存货的账面记录数，就有可能发现虚假销售的情况。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C也可以实现这一审计目标，但是属于控制测试，并不符合题意。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查的是存货计价测试。

　　注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项A不正确。

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 本题考查生产与存货循环的实质性程序。

　　如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可以确认其差异的真实性。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 当控制风险处于高水平时，注册会计师应当减少甚至放弃控制测试，不应当增加控制测试(选项A错)，控制风险处于高水平还意味着内部证据的可靠性降低，选项B获取的是实物证据，选项C中“测试盘点日至期末发生的存货交易”以及选项D中对相关记录的检查程序所能获取的均为内部证据，其可靠性均比选项B中的证据低。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 实施存货盘点程序时，注册会计师应做的是实地观察与检查，而非参与被审计单位的盘点，因为盘点是被审计单位的责任。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 仅登记进、出料场的火车班次是不够的，还应详细列示进、出料场的满载及空载车厢数。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 商品入库后发生的仓储费用应计入当期管理费用。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 当年12月31日存货的账面价值=128+215+316=659(万元)。

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 只要属于企业的存货，无论存放何处企业均应纳入盘点范围，并纳入相应的盘点计划。

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对于单位价值高昂的存货，应当以实质性程序为主。

　　16、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。

　　17、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 存货应计提的跌价准备=20-(30-8-4)=2(万元)

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式三联。仓库发料后，将其中一联连同材料交给领料部门，一联留在仓库登记材料明细账，一联交会计部门进行材料收发核算和成本核算;选项D，为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将生产控制和成本核算有机结合在一起。

　　2、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项AD 均为在途存货，选项C在期末应作为企业存货暂估入账。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 本题考查的是生产与存货循环的内部控制和控制测试。

　　“生产业务应根据管理当局的一般或特殊授权进行”这一内部控制主要与成本费用的发生认定有关，需要检查授权批准的标志，而生产通知单是否连续编号是为了检查完整性。

　　4、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 注册会计师通过监盘程序主要是确定存货项目的存在，而注册会计师独立的将与存货项目有关的内部控制规定重新执行一遍，是不能实现监盘目标的。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 成本会计核算包括直接材料、直接人工、制造费用以及完工产品和在产品之间分配。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 影响生产与存货交易和余额的重大错报风险可能包括：(1)交易的数量和复杂性，交易数量庞大、业务复杂会增加错误和舞弊的风险;(2)成本基础的复杂性;(3)产品的多元化;(4)某些存货项目的可变现净值难以确定;(5)将存货存放在很多地点;(6)寄存的存货。

　　7、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除上述需要关注的情形外，还需要关注：所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中;所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。

　　8、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项C，小规模纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本。选项D，因保管不善造成的存货盘亏，净损失通过管理费用核算。

　　9、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 发生是与各类交易和事项相关的认定，故选项A不正确。

　　10、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 对存货进行截止测试，不是存货监盘的替代审计程序。

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：1.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点;2.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果;3.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

　　12、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 在这种情况下，注册会计师无法确定被审计单位的存货是否真实存在，属于是审计范围受到限制，应当根据受限程度及对财务报表的影响，出具标准无保留意见、保留意见或无法表示意见。

　　13、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，监盘的范围要告知被审计单位，但检查的范围不能告知;选项C，如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日(而非审计报告日)之间存货的变动是否已经得到恰当的记录。

　　14、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 对难以盘点的存货，要考虑采用替代实质性程序,选项ABCD均属于替代程序。

　　15、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】

　　16、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果检查时发现差异，注册会计师应当查明原因，及时提请被审计单位更正。如果差异较大，注册会计师应当扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。

　　17、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 存货监盘计划包括以下主要内容：1.存货监盘的目标、范围及时间安排;2.存货监盘的要点及关注事项;3.参加存货监盘人员的分工;4.检查存货的范围。

　　18、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 本题考查的是存货监盘。

　　选项A，是一种可能的选择;选项C，如果当地公证机构接受了这一委托，不失为一种可靠的选择;选项D，录像至多可以证实产品的外观，如果没有专家现场监督，无法证实存货的品质状况。

　　19、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C属于控制测试，而不是实质性程序，故不正确。

　　20、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，Y公司在审计年度内应对存货实施盘点;选项C，Y公司生产产品所需的零星Z材料由XYZ公司代管，Y公司对Z材料的变动应当进行会计记录;Y公司财务部门会计记录和仓库明细账均不应反映代XYZ公司保管的E材料;选项D，Y公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，同时要在财务部门的会计账上反映。

　　21、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 注册会计师应充分关注被审计单位对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提，故选项A不正确。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)存在的缺陷和可能导致的错弊：

　　①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为;

　　②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任;

　　③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增;

　　④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。

　　⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。

　　(2)存货循环内部控制的改进建议：

　　①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量;财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额;

　　②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存;

　　③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用;

　　④对剩余的辅助材料实施假退库控制;

　　⑤实行存货的定期盘点制度。

　　【答案解析】

　　2、

　　<1>、

　　【正确答案】 (1)考虑到本案例中存货的特殊性和重要性，考虑到注册会计师在预审时已经发现存货存储设施简陋，以及会计师事务所首次接受委托等因素，注册会计师已经将存货评价为重大错报风险领域。因此，首选程序应当是在期末实施存货监盘。

　　(2)在预审时观察过部分存货现场，只是了解存货内控制度及其执行情况的部分审计程序，不能作为不实施期末存货监盘程序的理由。2013年3月31日监盘未观察盘点现场。

　　(3)注册会计师试图通过资产负债表日后(2013年3月31日)对存货进行监盘，并根据盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况倒轧存货的期末余额。这种做法的前提是农夫公司的存货内控运行有效、间隔期的存货变动记录真实、完整。同时有必要考虑的是，间隔期越长，倒轧结果的可靠性越弱。

　　(4)农夫公司产成品(桶装果汁)存放于工厂仓库、5个中转仓库及装运码头。而注册会计师在资产负债表日后(2013年3月31日)对存货进行的监盘仅涉及其中一处(工厂仓库)，因此即使是倒轧，得出的结果也不足以对截至2012年12月31日的产成品整体发表审计意见。为此，注册会计师应当要求农夫公司于2013年3月31日对所有桶装果汁存放地点的存货同时进行盘点，并派遣审计人员进行监盘，尤其是关注存货的移动情况。

　　(5)注册会计师在2012年12月与农夫公司协商时已将拟检查的产成品样本告知了管理层，这进一步加大了农夫公司管理层实施舞弊的可能性。

　　3、

　　<1>、

　　【正确答案】 不妥当。在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性;注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。

　　<2>、

　　【正确答案】 不妥当。如果存货已作质押，助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证明，必要时到银行实施监盘程序。

　　<3>、

　　【正确答案】 不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应当与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。

　　<4>、

　　【正确答案】 不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。