答案解析

　　一 、单项选择题

　　1. 【答案】 B

　　【解析】

　　审计工作底稿是审计证据的载体，选项B错误。

　　【知识点】 审计工作底稿的含义

　　2. 【答案】 D

　　【解析】

　　有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：(l)审计过程;(2)相关法律法规和审计准则的规定;(3)被审计单位所处的经营环境;(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。因此D错误。

　　【知识点】 审计工作底稿的编制要求

　　3. 【答案】 B

　　【解析】

　　选项B不正确：有些工作底稿并不能为财务报表是否存在重大错报提供直接证据。例如，与审计计划相关的工作底稿就无法直接证实财务报表是否存在重大错报。

　　【知识点】 审计工作底稿的编制目的

　　4. 【答案】 D

　　【解析】

　　审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿。

　　【知识点】 审计工作底稿的性质

　　5. 【答案】 B

　　【解析】

　　按规定，电子形式存在的工作底稿转换成纸质工作底槁后，与其他纸质工作底稿一并归档，并单独保存电子形式的工作底稿。

　　【知识点】 审计工作底稿的性质

　　6. 【答案】 D

　　【解析】

　　确定审计工作底稿的格式、要素和范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有：(1)被审计单位的规模和复杂程度;(2)拟实施审计程序的性质;(3)识别的重大错报风险;(4)已获取审计证据的重要程度;(5)识别出的例外事项的性质和范围;(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性;(7)审计方法和使用的工具。

　　【知识点】 确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素

　　7. 【答案】 C

　　【解析】

　　注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较髙，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录，选项C不正确。

　　【知识点】 确定审计工作底稿的格式、要素和范围时考虑的因素

　　8. 【答案】 D

　　【解析】

　　识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同，所以审计程序的性质会影响到识别特征，选项D不正确。

　　【知识点】 审计工作底稿的要素

　　9. 【答案】 C

　　【解析】

　　对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，所以选项C正确。

　　【知识点】 审计工作底稿的要素

　　10. 【答案】 B

　　【解析】

　　销售发票的编号一般具有唯一性，选项B正确。

　　【知识点】 审计工作底稿的要素

　　11. 【答案】 B

　　【解析】

　　选项A，对于观察程序，注册会计师可以以观察的对象或观察的过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征;选项C，针对系统化抽样的审计程序，注册会计师可能通过记录样本来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本;选项D，应当是将询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征。

　　【知识点】 审计工作底稿的要素

　　12. 【答案】 C

　　【解析】

　　对如何解决不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿，选项C错误。

　　【知识点】 审计工作底稿的要素

　　13. 【答案】 D

　　【解析】

　　选项D属于审计工作底稿归档后的变动。

　　【知识点】 审计工作底稿归档工作的性质

　　14. 【答案】 B

　　【解析】

　　选项A属于沟通和报告相关的工作底稿;选项C属于审计计划阶段的工作底稿;选项D属于进一步审计程序的工作底稿。

　　【知识点】 审计档案的结构

　　15. 【答案】 C

　　【解析】

　　如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

　　【知识点】 审计工作底稿归档的期限

　　16. 【答案】 C

　　【解析】

　　选项AD，属于在审计报告日后发生的事项，不属于审计年度的期后事项，注册会计师无需实施新的或追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿;选项B，虽然该诉讼案件发生在20×5年，而乙公司已对其作出充分披露，由于该案件在财务报表报出后结案，注册会计师无需实施新的或追加审计程序，因此无需变动审计工作底稿。

　　【知识点】 审计工作底稿归档后的变动

　　17. 【答案】 C

　　【解析】

　　对于后来年度引用的以前年度工作底稿，应与后来年度审计档案一起计算保管期限。

　　【知识点】 审计工作底稿的保存期限

　　18. 【答案】 D

　　【解析】

　　审计工作底稿归档后，如果有需要变动审计工作底稿的情形，那么应当修改或增加审计工作底稿，选项A错误;将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论，选项B错误;如果注册会计师未能完成审计业务，也应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿保存至少10年，选项C错误。

　　【知识点】 审计工作底稿归档后的变动,审计工作底稿的保存期限

　　19. 【答案】 A

　　【解析】

　　完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

　　【知识点】 审计工作底稿归档的期限

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　　二 、多项选择题

　　1. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　注册会计师实施的风险评估程序，是评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，所以选项D不正确。其余三个选项均属于编制审计工作底稿的目的。

　　【知识点】 审计工作底稿的编制目的

　　2. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　注册会计师编制的审计工作底稿的其他目的除了以上四点外，还包括便于会计师事务所按照质量控制准则的规定，实施项目质量复核与检查、便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。

　　【知识点】 审计工作底稿的编制目的

　　3. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围(选项B);(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据(选项A、D);(3)审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断(选项C)。

　　【知识点】 审计工作底稿的编制要求

　　4. 【答案】 A, B

　　【解析】

　　以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，选项C错误;在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底槁，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，选项D错误。

　　【知识点】 审计工作底稿的性质

　　5. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　设计和实施的适当控制应可以允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触审计工作底稿，选项D错误。

　　【知识点】 审计工作底稿的性质

　　6. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　草稿、错误的文本和反映不全或初步思考的记录等不直接构成审计结论和审计意见的支持性证据，因此通常无需保留这些记录，选项ABC正确;风险评估结果的修改反映了审计过程，构成审计结论和审计意见的支持性证据，无论修改前的记录，还是修改后的记录，均应当保存。

　　【知识点】 审计工作底稿的性质

　　7. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　审计工作底稿通常不包括重复的文件记录，选项B错误。

　　【知识点】 审计工作底稿的性质

　　8. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　四个选项均正确。

　　【知识点】 审计工作底稿的性质

　　9. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　四个选项均正确。

　　【知识点】 审计工作底稿的要素

　　10. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　四个选项均正确，除了四个选项外，审计工作底稿的要素还可能包括审计标识及其说明，索引号及编号，复核者姓名及复核日期，其他应说明事项。

　　【知识点】 审计工作底稿的要素

　　11. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　重大事项通常包括：(l)引起特别风险的事项;(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形;(4)导致出具非标准审计报告的事项。

　　【知识点】 审计工作底稿的要素

　　12. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引，选项C不正确。

　　【知识点】 审计工作底稿的要素

　　13. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况是非常必要的，但是，对如何解决这些不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿，选项B错误。

　　【知识点】 审计工作底稿的要素

　　14. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　并不是所有的审计项目都需要项目质量控制复核，只有在需要项目质量控制复核的情况下，才需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期，所以选项A不正确。

　　【知识点】 审计工作底稿的要素

　　15. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　审计标识及其说明属于审计工作底稿的要素，并不属于记录审计过程中应当特别注意的重点方面，选项C不正确。

　　【知识点】 审计工作底稿的要素

　　16. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　典型的审计档案结构包括五个部分：①沟通和报告相关工作底稿;②审计完成阶段工作底稿;③审计计划阶段工作底稿;④特定项目审计程序表;⑤进—步审计程序工作底稿。

　　【知识点】 审计档案的结构

　　17. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动的情形主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项A);(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可(选项B);(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿，因为之前实施的替代程

　　序也是有效程序，选项C错误。

　　【知识点】 审计工作底稿归档工作的性质

　　18. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：(1)注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分(选项A)。(2)审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论(选项C和选项D)。

　　【知识点】 审计工作底稿归档后的变动

　　19. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　变动审计工作底稿的记录要求：(1)修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员;(2)修改或增加审计工作底稿的理由。

　　【知识点】 审计工作底稿归档后的变动

　　20. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　注册会计师可能以订购单的日期和其唯一编号作为测试订购单的识别特征。

　　【知识点】 审计工作底稿的要素

　　三 、简答题

　　1. 【答案】

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。有经验的专业人士需要具有审计实务经验，并且要对审计过程以及审计准则和相关法律法规的规定等有合理的了解。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案。

　　(5)恰当。

　　【解析】

　　【知识点】 审计工作底稿归档的期限

　　2. 【答案】

　　(1)不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。

　　(2)恰当。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。应当在审计报告日后六十天内将审计工作底稿归整完成，即2016年6月17日前完成归档。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。在完成最终归档后，不应在规定的保管期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。

　　【解析】

　　【知识点】 审计工作底稿的保存期限

　　3. 【答案】

　　(1)正确。

　　(2)不正确。需要在归档纸质审计工作底稿的同时，单独保存电子形式存在的审计工作底稿。

　　(3)不正确。审计工作底稿的内容通常包括问题备忘录和核对表。

　　(4)正确。

　　(5)正确。

　　【解析】

　　【知识点】 审计工作底稿的形式与内容