(一)单选题

　　1.监盘库存现金是注册会计师证实被审计单位资产负债表所列库存现金是否存在的一项重要程序，下列人员中，可以不参加盘点的人员是(　)。

　　A.会计主管

　　B.内部审计人员

　　C.出纳员

　　D.注册会计师

　　『正确答案』B

　　『答案解析』现金盘点在场人员应包括注册会计师，被审计单位出纳和会计主管人员。

　　2.下列审计程序中，通常不能为定期存款的存在认定提供可靠的审计证据的是(　)。

　　A.对于未质押的定期存款，检查开户证实书原件

　　B.函证定期存款的相关信息

　　C.对于在资产负债表日后已到期的定期存款，核对兑付凭证

　　D.对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对于已质押的定期存款，检查定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。

　　3.注册会计师实施的下列程序中，属于货币资金控制测试的是(　)。

　　A.取得银行存款余额调节表并检查未达账项的真实性

　　B.检查银行存款收支的正确截止

　　C.检查货币资金付款的授权批准手续是否符合规定

　　D.获取并检查银行存款余额明细表

　　『正确答案』C

　　『答案解析』ABD选项是货币资金的实质性程序。

　　4.如果被审计单位银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，下列最有效的审计程序是(　)。

　　A.重新测试相关的内部控制

　　B.检查银行对账单中记录的资产负债表日前后的收付情况

　　C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

　　D.检查该银行账户的银行存款余额调节表

　　『正确答案』D

　　『答案解析』对于银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符最有可能是由于未达账项引起的，所以选项D，审查该账户的银行存款余额调节表是最有效的审计程序。

　　(二)多选题

　　1.被审计单位2018年12月31日的银行存款余额调节表包括一笔“企业已付、银行未付”调节项，其内容为以支票支付赊购材料款。下列审计程序中，能为该调节项提供审计证据的有(　)。

　　A.检查付款申请单是否经适当批准

　　B.就2018年12月31日相关供应商的应付账款余额实施函证

　　C.检查支票开具日期

　　D.检查2019年1月的银行对账单

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A，付款申请单是否经过适当批准只能为付款的真实性提供证据，并不能为调节项提供审计证据。

　　2.下列关于货币资金内部控制的表述中，正确的有(　)。

　　A.会计主管指定应收账款会计每月至少核对一次银行账户，编制银行存款余额调节表

　　B.保管支票簿的人员不能同时负责现金支出

　　C.不得由一人办理货币资金业务的全过程

　　D.对于重要的货币资金业务，应当实施集体决策和审批

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』以上四项表述均正确。

　　3.如果对被审计单位银行账户的完整性存有疑虑，例如，当被审计单位可能存在账外账或资金体外循环时，注册会计师可以考虑实施的审计程序有(　)。

　　A.了解并评价被审计单位开立账户的管理控制措施

　　B.询问办理货币资金业务的相关人员(如出纳)，了解银行账户的开立、使用、注销等情况，必要时，获取被审计单位已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明

　　C.注册会计师亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，以确认被审计单位账面记录的银行人民币结算账户是否完整

　　D.结合其他相关细节测试，关注原始单据中被审计单位的收(付)款银行账户是否包含在注册会计师已获取的开立银行账户清单内

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，了解的具体内容为：了解报告期内被审计单位开户银行的数量及分布，与被审计单位实际经营的需要进行比较，判断其合理性，关注是否存在越权开立银行账户的情形。参考《中国注册会计师审计准则问题解答第12号——货币资金审计》。

　　4.注册会计师在检查被审计单位2018年12月31日的银行存款余额调节表时，发现下列调节事项，其中有迹象表明性质或范围不合理的是(　)。

　　A.“银行已收、企业未收”项目包含一项2018年12月1日到账的应收账款，被审计单位尚未收到银行的收款通知

　　B.“企业已付、银行未付”项目包含一项被审计单位于2018年12月31日提交的转账支付申请，用于支付被审计单位2018年12月份的电费

　　C.“企业已收、银行未收”项目包含一项2018年12月30日收到的退货款，被审计单位已将供应商提供的支票提交银行

　　D.“银行已付、企业未付”项目包含一项2018年11月支付的销售返利，该笔付款已经总经理授权，但由于经办人员未提供相关单据，会计部门尚未入账

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项A，相隔时间过长，不符合常规处理;选项D，2018年11月支付的单据，付款已经审批的情况下，经办人员不提供相关单据索要销售返利属于非常规事项，不合理。

　　5.甲公司编制的2018年12月末银行存款余额调节表显示存在120 000元的未达账项，其中包括甲公司已付而银行未付的材料采购款100 000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有(　)。

　　A.检查2019年1月份的银行对账单

　　B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续

　　C.就2018年12月末银行存款余额向银行寄发询证函

　　D.向相关的原材料供应商寄发询证函

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』由于在12月末供应商尚未办理转账，所以向银行函证12月末的银行存款余额是无效的。

　　6.注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序，下列做法中，正确的有(　)。

　　A.以被审计单位的名义寄发银行询证函

　　B.除余额为零的银行存款账户以外，对被审计单位所有银行存款账户实施函证程序

　　C.由被审计单位代为填写银行询证函后，交由注册会计师复核后发出并回收

　　D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以直接认定银行存款余额是正确的

　　『正确答案』AC

　　『答案解析』对银行存款账户余额为零的，也应实施函证程序，因为也可能存在企业欠银行债务的情况。银行询证函回函结果表明没有差异，不能直接认定银行存款余额就是正确的。

　　(三)简答题

　　1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：

　　(1)A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。

　　(2)对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

　　(3)因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。

　　(4)甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。

　　(5)为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。

　　(6)乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。还应检查调节事项/关注长期未达账项/关注未达账中异常的支付款项。

　　(3)不恰当。应全程关注银行对账单的打印过程/未对银行对账单获取过程保持控制

　　(4)不恰当。应当对重大账户余额实施实质性程序。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。该条款影响回函可靠性。

　　2.A注册会计师确定甲公司2018年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下:

　　审计说明:

　　(1)对甲公司2018年12月31日有往来余额的银行账户实施函证程序。

　　(2)甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2019年2月18日，A注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。

　　(3)差异金额3万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。

　　(4)该账户已全额计提坏账准备，不存在风险，选取另一样本实施函证。

　　(5)询证函被退回，原因为“原址查无此单位"。已实施替代程序，未发现差异。

　　(6)未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无须实施替代程序。

　　要求：针对上述审计说明第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　第(1)项，不恰当。A注册会计师没有对零余额和在本期内注销的账户实施函证。也未评估这些账户是否对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。

　　第(2)项，不恰当。A注册会计师没有评估回函的可靠性/银行业务专员当场办理回函，未实施适当的核对程序和处理流程。

　　第(3)项，不恰当。小额差异也需要进行调查/小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的。

　　第(4)项，不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。

　　第(5)项，不恰当。对于“原址查无此单位"的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查/应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。

　　第(6)项，不恰当。只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对A注册会计师的直接书面回复/当收到口头回复后A注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复/实施替代程序。