(三)简答题

　　上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：

　　(1)A注册会计师确定的甲公司2017年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即100万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，且利润总额基本相等，因此将2018年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。

　　(2)A注册会计师在考虑了“财务报表整体的重要性、前期审计工作中识别出的错报的性质和范围，以及甲公司管理层和治理层的期望值”后，确定了实际执行的重要性。

　　(3)通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化，决定适当修改财务报表整体的重要性。

　　(4)A注册会计师将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的15%，即30万元。

　　(5)甲公司2018年年末非流动资产余额中包括一年内到期的长期应收款3000万元，占非流动资产总额的45%。A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。

　　要求：针对上述(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。确定财务报表整体的重要性，体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识。在确定财务报表整体的重要性时，需要考虑对被审计单位及其环境的了解、审计的目标、财务报表各项目的性质及其相互关系、财务报表项目的金额及其波动程度，不考虑以往审计错报的影响。

　　(2)不恰当。确定实际执行的重要性时，不应考虑甲公司管理层和治理层的期望值。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些，但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。

　　(5)不恰当。该分类错报对其所影响的账户重大/很可能影响关键财务指标(如流动比率)，应作为重大错报。