参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对于重要性水平的判断，各个会计师事务所都有不同的判断方法和标准，属于事务所的内部秘密，后任注册会计师不宜询问，而应当根据本所采用的重要性水平判断政策和方法确定。另外，这是在承接业务之前的沟通，并不会涉及到有关重要性水平的沟通。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，盈利水平稳定的企业，选择经常性业务的税前利润为基准;选项B，处于开办期的企业，选择总资产为基准;选项D，公益性基金会，选择捐赠收入或支出总额为基准。请参考《中国注册会计师审计准则问题解答第8号—重要性及评价错报》。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终;在小型被审计单位审计中，总体审计策略可以相对简单，但并不是无需制定总体审计策略。

　　4、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C按照审计后资产总额的2‰收取，属于或有收费，违反了注册会计师职业道德规范。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。评估的重大错报风险并不随重要性水平的调整而调整;在计划阶段确定重要性水平时，还无法得到实施进一步审计程序的结果。注册会计师可根据实施进一步审计程序的结果，评估重大错报风险水平，调整重要性水平。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在计划复核的性质、时间安排和范围时，注册会计师还应考虑单个项目组成员的专业素质和胜任能力。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C属于总体审计策略中的审计方向应该考虑的事项。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在同一行业选取的百分比不一定相同，百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都是适当的，与是否为同一行业无关。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 会计师事务所应首先开展初步业务活动，判断是否接受委托，之后制定审计计划，选项A不正确;在计划审计工作时确定重要性水平，选项B不正确;初步业务活动的目标为：第一，具备执行业务所需的独立性和能力;第二，不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务的意愿的事项;第三，与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解，选项C正确;为客户的商业机密保密属于签订业务约定书时注册会计师应遵守的义务，选项D不正确。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 《中国注册会计师审计准则第1251号——评价审计过程中识别出的错报》应用指南指出：注册会计师需要考虑每一单项错报，以评价其对相关类别的交易、账户余额或披露的影响，包括评价该项错报是否超过特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)。故选项A不正确。如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵消。例如，如果收入存在重大髙估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵消，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。故选项B不正确。即使某些错报低于财务报表整体的重要性，但因与这些错报相关的某些情况，在将其单独或连同在审计过程中累积的其他错报一并考虑时，注册会计师也可能将这些错报评价为重大错报。故选项D不正确。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 A选项，如果某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵消。B选项，对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报，这种抵消可能是适当的。C选项，25万不属于明显微小错报，因此是需要累积的。D选项，确定一项分类错报是否重大，需要进行定性评估。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 A选项，按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映，是管理层应当履行的责任，编制基础应当具有可接受性。B选项，设计、执行和维护必要的内部控制都是管理层的责任。C选项，向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息。D选项，由于内部控制的固有限制，无论其如何有效，也只能提供合理保证，不能因此认定管理层没有履行责任。

　　13、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 依据审计准则第1221号第三条，对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响。

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性，选项D说的是“通常”情况下低于，言外之意有“高于”财务报表整体重要性水平的情况，故不正确。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项A，如果错报性质重要，仍可能被注册会计师判断为重大错报;选项C，注册会计师应当要求管理层修正累积的所有错报;选项D，收入存在高估错报，即使这项错报对收益的影响完全可能被相同金额的费用高估所抵销，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。

　　2、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 控制测试以及应付账款的函证程序并非每次审计的必须程序。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 注册会计师对上述因素的考虑，实际上是在确定审计过程中对错报的过滤程度。注册会计师的目标是要确保不累积的错报(即低于临界值的错报)连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。

　　如果注册会计师预期被审计单位存在数量较多、金额较小的错报，可能考虑釆用较低的临界值，以避免大量低于临界值的错报积少成多构成重大错报。如果注册会计师预期被审计单位错报数量较少，则可能釆用较高的临界值。

　　注册会计师可能将明显微小错报的临界值确定为财务报表整体重要性的3%至5%，也可能低一些或高一些。

　　但通常不超过财务报表整体重要性的10%，除非注册会计师认为有必要单独为重分类错报确定一个更高的临界值。如果注册会计师不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。

　　注册会计师应当在审计工作底稿中充分记录在确定明显微小错报的临界值时所作出的职业判断的依据。

　　4、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 本题考查的知识点是审计过程中修改重要性。由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平(如适用)：(1)审计过程中情况发生重大变化(如决定处置被审计单位的一个重要组成部分);(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。例如，注册会计师在审计过程中发现，实际财务成果与最初确定财务报表整体的重要性时使用的预期本期财务成果相比存在很大差异，则需要修改重要性。选项D，不是应当修改实际执行的重要性，而是可能修改实际执行的重要性。

　　5、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项BD都属于审计业务约定书的特殊考虑。其中选项B属于当母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，在决定是否向组成部分单独致送审计业务约定书时应当考虑的因素;选项D属于连续审计时，注册会计师应考虑的因素。

　　6、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】

　　下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：(1)环境变化对审计服务的需求产生影响;(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解;(3)无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。上述第(1)和第(2)项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。所以选项AB不正确。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)不恰当。(0.5分)由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。(0.5分)

　　(2)不恰当。(0.5分)在审计开始时，就需要确定特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平，而不是在执行具体审计程序时确定。(0.5分)

　　(3)不恰当。(0.5分)在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。(0.5分)

　　(4)不恰当。(0.5分)如果企业处于微利状态时，采用经常性业务的税前利润为基准确定重要性可能影响审计的效率和效果，可以考虑采用过去3～5年经常性业务的平均税前利润或营业收入、总资产等财务指标作为基准。(0.5分)

　　(5)不恰当。(0.5分)被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。(0.5分)

　　(6)恰当。(0.5分)连续审计中，以前年度的内部控制运行有效，在确定实际执行的重要性水平时，可以选择较高的百分比。(0.5分)