参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】A、B是明文规定的重要组成部分，C是具有财务重大性的具体表现，D仅凭员工人数，无法判断是否满足A和B中的条件，认定为重要组成部分的证据不充分。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】识别对集团具有财务重大性的单个组成部分时，确定基准和应用于该基准的百分比需要运用职业判断，选项C不恰当。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】对于新成立的集团公司审计客户，不存在“前任”集团项目组。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】组成部分实际执行的重要性由集团项目组或组成部分注册会计师确定，选项C错误。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定，选项B错误。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行相关工作，集团项目合伙人应当评价集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据，选项B不恰当。

　　7.

　　【答案】D

　　【解析】集团管理层下达的指令通常包括：(1)运用的会计政策(选项A);(2)适用于集团财务报表的法定和其他披露要求(选项C)，包括分部的确定和报告、关联方关系及其交易、集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额;(3)报告的时间要求(选项B)。选项D不恰当，集团管理层下达的指令通常采用财务报告程序手册和报告文件包的形式，但报告文件包通常不采用按照适用的财务报告编制基础编制和列报的整套财务报表的形式。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，收费事宜不在讨论之列。集团项目组内部讨论由于舞弊或错误导致被审计单位财务报表发生重大错报的可能性，并特别强调舞弊导致的风险，选项ABC均恰当。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，选项B恰当。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，选项B错误;组成部分注册会计师需要使用组成部分重要性，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否重大，选项C错误;如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的实际执行的重要性的适当性，选项D错误。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】即使某一组成部分未被视为重要组成部分，集团项目组仍可能决定参与组成部分注册会计师的风险评估，因为集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力的并非重大的疑虑(如认为其缺乏行业专门知识)，或者组成部分注册会计师未处于积极有效的监管环境中，选项B错误。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】集团项目组和组成部分注册会计师的沟通是双向沟通，选项A错误。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】如果认为未能获取充分、适当的审计证据作为形成集团审计意见的基础，集团项目组可以要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施追加的程序。如果不可行，集团项目组可以直接对组成部分财务信息实施程序。可见这是有先后顺序的，选项C错误。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据，然而这种可能性随着组成部分对集团重要程度的增加而降低，选项B错误。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】集团项目组应当按照规定，确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报。集团审计中，在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑：

　　(1)集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷(选项A);

　　(2)集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷(选项C);

　　(3)组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷(选项D)。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】在组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作的情况下，由集团项目组基于集团审计目的为组成部分确定重要性，选项A错误，选项D正确。

　　17.

　　【答案】B

　　【解析】组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中，选项B已注销的子公司，财务信息不纳入集团财务报表中，不属于组成部分。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】选项C，应沟通的是组成部分管理层拒绝调整且超过集团财务报表明显微小错报临界值的错报。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】BCD

　　【解析】对由于其特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的重要组成部分，集团项目组或代表集团项目组的组成部分注册会计师应当执行下列一项或多项工作：

　　(1)使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计(选项B正确);

　　(2)针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计(选项D正确);

　　(3)针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序(选项C正确)。

　　选项A属于集团项目组确定对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度时的影响因素。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，即使因为组成部分的原因导致集团项目组未能获取充分、适当的审计证据，并因此出具了非无保留意见的审计报告，在没有法律法规允许的前提下，审计报告中仍然不能提及组成部分注册会计师。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】讨论是不加限制的，可能涉及到与集团审计相关的各种情况和信息。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，对于不重要的组成部分审计范围受限，即使获取到充分、适当的审计证据，也可能因为受限的原因而影响到审计意见。

　　5.

　　【答案】CD

　　【解析】了解被审计单位及其环境通常获得的是定性信息，难以与设计和实施进一步审计程序挂钩(两者之间尚缺“风险评估”)，更难以获得建议调整财务报表的审计证据。

　　6.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，只有基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。选项C，集团项目组应当了解组成部分注册会计师是否了解并将遵守与“集团”审计相关的职业道德要求而非与“组成部分”审计相关的职业道德要求。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】如果集团项目组识别出舞弊或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊，或者有关信息表明可能存在舞弊，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员，选项B错误。

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】集团项目组可以将选定的基准乘以某一百分比，以协助识别对集团具有财务重大性的单个组成部分，该适当的基准通常是15%，选项A属于具有财务重大性的重要组成部分;选项B属于具有特别风险的重要组成部分;选项C中的组成部分从事不具有特别风险的日常交易，且利润总额占集团利润总额比例较低，不属于重要组成部分;选项D中的组成部分收入总额占集团收入总额的比例较高，而收入中大部分是与集团之间的关联交易，说明该组成部分收入确认的风险较高，该组成部分属于重要组成部分。

　　9.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B错误，应该是使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审阅;选项C错误，应该是对一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露实施审计。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】如果集团项目组识别出舞弊(选项A)或组成部分注册会计师提请集团项目组关注舞弊(选项C)，或者有关信息表明可能存在舞弊(选项D)，集团项目组应当及时向适当层级的集团管理层通报，以便管理层告知主要负责防止和发现舞弊事项的人员。组成部分注册会计师识别出的舞弊不一定会表明集团财务报表存在重大错报风险，集团项目组可能没有必要向适当层级的集团管理层通报，选项B错误。

　　11.

　　【答案】ACD

　　【解析】对重要组成部分不会仅实施审阅程序，选项B不正确。

　　12.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，集团项目组参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，目的是识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。选项C，如果识别出导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，集团项目组应当评价针对识别出的特别风险，组成部分注册会计师拟定的进一步审计程序的恰当性，并根据对组成部分注册会计师的了解，确定是否有必要参与进一步审计程序。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】集团项目组参与组成部分注册会计师的工作可能取决于集团项目组对组成部分注册会计师的了解，这些方式可能还包括：

　　(1)与组成部分管理层或组成部分注册会计师会谈，获取对组成部分及其环境的了解;

　　(2)复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划(选项A);

　　(3)单独或与组成部分注册会计师共同实施风险评估程序，识别和评估组成部分层面的重大错报风险(选项B);

　　(4)单独或与组成部分注册会计师共同设计和实施进一步程序(选项C);

　　(5)参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议;

　　(6)复核组成部分注册会计师的审计工作底稿的其他相关部分(选项D)。

　　14.

　　【答案】BD

　　【解析】组成部分注册会计师是否已遵守与集团审计相关的职业道德要求，包括对独立性和专业胜任能力的要求，选项A错误;组成部分财务信息中未更正错报的清单(清单不必包括低于集团项目组通报的临界值且明显微小的错报)，选项C错误。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果是连续审计业务，集团项目组获取充分、适当的审计证据的能力可能受某些方面重大变化的影响，例如：(1)集团组织结构的变化(如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化)(选项D);(2)对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化;(3)集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化(选项A);(4)对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑(选项B);(5)集团层面控制的变化(选项C);(6)适用的财务报告编制基础的变化。

　　16.

　　【答案】BC

　　【解析】在集团财务报表审计中，担任集团审计的注册会计师的目标是：就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通(选项B正确);针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见(选项C正确)。

　　17.

　　【答案】CD

　　【解析】在配合集团项目组时，如果法律法规未予禁止，组成部分注册会计师可以允许集团项目组接触相关审计工作底稿，选项A错误;双方沟通的事项包括表明可能存在管理层偏向的迹象，选项B错误。

　　18.

　　【答案】CD

　　【解析】组成部分的重要性水平应低于集团财务报表整体的重要性，选项A错误;即使乙组成部分实际执行的重要性水平为其计划的重要性水平的75%，由此推算的乙组成部分的重要性水平也达到600万元，超过了集团财务报表整体的重要性，选项B错误。

　　19.

　　【答案】BCD

　　【解析】集团项目组应当了解集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令，选项A错误。

　　20.

　　【答案】ABD

　　【解析】如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，或集团项目组对组成部分注册会计师职业道德、专业胜任能力和所处的监管环境存有重大疑虑，集团项目组应当就组成部分财务信息获取充分、适当的审计证据，而不应要求组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，选项ABD正确。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)不恰当。乙公司的重要性水平不应超过集团财务报表整体的重要性。另外对于计划实施审阅的戊公司也应当确定重要性水平。

　　(2)不恰当。明显微小错报临界值应当以财务报表整体的重要性为基准确定。

　　(3)不恰当。还应当了解组成部分注册会计师的专业胜任能力、了解其参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

　　(4)不恰当。对于重要组成部分，集团项目组应当参与风险评估程序。

　　(5)恰当。

　　(6)恰当。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰当。集团项目组不仅应当了解集团及其环境，而且应当充分了解集团组成部分及其环境。

　　(2)不恰当。除所述三个方面外，集团项目组还应当了解其参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。

　　(3)不恰当。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作以消除影响。

　　(4)不恰当。集团项目组应当参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。

　　(5)不恰当。所述情况导致集团项目组无法参与重要组成部分注册会计师的工作，表明审计范围受到重大限制。

　　(6)不恰当。在所述情况下，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分对其财务信息执行一项或多项工作，以获取充分、适当的审计证据。

　　3.

　　【答案】

　　(1)不恰当。还包括对集团层面控制的设计的评价以及其是否得到执行的判断和集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

　　(2)不恰当。如果对组成部分注册会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。应该是由组成部分注册会计师向集团项目组沟通组成部分层面值得关注的内部控制缺陷。

　　(5)恰当。