(二)多选题

　　1.下列舞弊风险因素中，与编制虚假财务报告相关的有(　)。

　　A.利用商业中介进行交易，但缺乏明显的商业理由

　　B.在非所有者管理的主体中，管理层由一人或少数人控制，且缺乏补偿性控制

　　C.会计系统和信息系统无效

　　D.对高级管理人员支出的监督不足

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D属于与侵占资产导致的错报相关的舞弊风险因素相关。

　　2.如果注册会计师认为存货数量存在舞弊导致的重大错报风险，下列做法中，通常的做法有(　)。

　　A.扩大与存货相关的内部控制测试的样本规模

　　B.要求被审计单位在报告期末或临近期末的时点实施存货盘点

　　C.利用专家的工作对特殊类型的存货实施更严格的检查

　　D.在不预先通知的情况下对特定存放地点的存货实施监盘

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A不正确，控制测试目标是测试控制的运行有效性，难以应对由于舞弊导致的存货数量存在的重大错报风险;选项B属于改变审计程序的时间;选项C属于改变审计程序的性质;选项D属于增加审计程序的不可预见性。

　　3.为获取信息、评估舞弊风险，下列人员中，注册会计师应当考虑向其询问的有(　)。

　　A.不直接参与财务报告过程的业务人员

　　B.内部法律顾问

　　C.参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员

　　D.拥有不同级别权限的人员

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』注册会计师询问被审计单位内部除管理层以外的其他相关人员是为这些人员提供机会，使他们能够向注册会计师传递一些信息，而这些信息他们本没有机会与其他人沟通的。除了选项中的人员以外，还包括负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员、负责处理舞弊指控的人员。

　　4.下列有关会计分录测试的说法中，正确的有(　)。

　　A.在所有财务报表审计业务中，注册会计师均应当实施会计分录测试

　　B.注册会计师应当对待测试会计分录总体实施完整性测试

　　C.即使被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师也不可以缩小会计分录的测试范围

　　D.会计分录测试的对象包括被审计单位编制合并财务报表时作出的抵销分录

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』被审计单位对会计分录和其他调整实施的控制有效，注册会计师可以适当缩小会计分录的测试范围。

　　5.下列有关管理层凌驾于控制之上的风险的说法中，错误的有(　)。

　　A.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险

　　B.自动化控制可以消除管理层凌驾于控制之上的风险

　　C.管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见

　　D.某些总体风险较低的被审计单位可能不存在管理层凌驾于控制之上的风险

　　『正确答案』BD

　　『答案解析』选项B，该类风险只能合理控制，不能被完全消除;选项D，由于管理层在被审计单位的地位，管理层凌驾于控制之上的风险在所有被审计单位中都会存在。

　　说明：本题答案存在争议，授课老师的观点不同。有老师认为管理层凌驾于控制之上的行为发生方式可以在一定程度上预见，这样才能实施进一步审计程序加以应对。有老师认为管理层凌驾于控制之上的行为发生方式不可预见，就如杨老师所讲。因本题是中注协未公布答案的考生回忆题目，故没有统一的答案，请各位学员知晓。

　　6.下列各项做法中，可以应对舞弊导致的重大错报风险的有(　)。

　　A.选取以前年度未寄发询证函的客户应付账款余额实施函证

　　B.在同一天对所有存放在不同地点的存货实施盘点

　　C.扩大营业收入细节测试的样本规模

　　D.通过实地走访，核实供应商和客户真实存在

　　『正确答案』ABCD

　　7.如果识别出被审计单位违反法律法规的行为，下列各项程序中，注册会计师应当实施的有(　)。

　　A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

　　B.评价识别出的违反法律法规行为对注册会计师风险评估的影响

　　C.就识别出的所有违反法律法规行为与治理层进行沟通

　　D.评价被审计单位书面声明的可靠性

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，不需要将识别出的所有违反法律法规的行为都与治理层进行沟通。

　　8.下列情形中，可能表明被审计单位存在舞弊迹象的有(　)。

　　A.管理层不允许注册会计师在同一时间对所有存放地点的存货实施监盘

　　B.被审计单位所处行业竞争激烈并伴随着利润率的下降，而管理层过于强调提高利润水平的目标

　　C.被审计单位与关联方签订设备采购合同，以预付款的形式向关联方支付采购款，采购款长期未进行结算，年末以合同终止为由收回预付款项

　　D.管理层不允许寄发询证函

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』选项A，可能存在管理层操纵转移不同地点的存货以虚增或虚减存货的风险;选项B，管理层可能通过舞弊高估收入，从而高估利润;选项C，被审计单位可能隐瞒了交易的真正目的(是为了实现关联方无偿占用被审计单位的资金)，可能存在与关联方串通舞弊进行虚假交易的嫌疑;选项D，管理层不允许寄发询证函，可能存在虚构交易的风险。

　　9.注册会计师怀疑被审计单位存在违反法律法规行为，下列审计程序中，恰当的有(　)。

　　A.了解违反法律法规行为的性质及其发生的环境

　　B.如果治理层能够提供额外的审计证据，注册会计师可以与治理层讨论其发现

　　C.向被审计单位内部或外部法律顾问咨询有关法律法规在具体情况下的运用

　　D.获取进一步信息，以评价对财务报表可能产生的影响

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项AD属于注册会计师注意到与识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为相关的信息时的程序。

　　10.下列有关违反法规行为对审计报告影响的说法中正确的有(　)。

　　A.如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告

　　B.如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告

　　C.如果因被审计单位阻挠无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否发生或可能发生对财务报表具有重大影响的违反法规行为，根据审计范围受到限制的程度，出具保留意见或否定意见的审计报告

　　D.如果因审计范围受到被审计单位以外的其他条件限制而无法确定违反法规行为是否发生，注册会计师应当考虑其对审计报告的影响，出具保留或无法表示意见的审计报告

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，应出具保留或无法表示意见的审计报告。