三、简答题

　　1.A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家时装加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于2017年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：

　　(1)基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。

　　(2)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

　　(3)对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。

　　(4)在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。

　　(5)计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。

　　要求：

　　(1)根据以上注册会计师对被审计单位的了解，请评估甲公司与存货相关的经营风险。

　　(2)针对上述事项(1)至(5)，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

　　2.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

　　(1)在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

　　(2)在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。

　　(3)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

　　(4)在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。

　　(5)对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

　　(6)在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

　　要求：

　　针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

　　3.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：

　　(1)甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解部分内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。

　　(2)2017年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。

　　(3)在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

　　(4)A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。

　　(5)A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。

　　要求：

　　针对上述第(1)至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　4.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

　　(1)甲公司与存货相关的内部控制预期很可能无效，A注册会计师在了解内部控制后，拟直接在年末实施监盘程序。

　　(2)甲公司有存放在第三方的存货，A注册会计师拟向第三方发送函证，证实存货的存在性。

　　(3)A注册会计师在对甲公司存货周转天数实施实质性分析程序时，直接将甲公司预算周转天数作为预期值，与存货实际周转天数比较，差异小于可接受的差异额，结果满意。

　　(4)因天气恶劣，A注册会计师无法在2018年12月31日到达甲公司某异地仓库现场对存货实施监盘，检查了甲公司的相关存货盘点报告，据此认可了盘点记录。

　　(5)A注册会计师在实施抽盘时，发现三个样本存在差异，系甲公司盘点人员疏忽所致，A注册会计师提请甲公司盘点人员重新盘点了这些项目并更正了盘点记录，认为抽盘结果满意。

　　要求：

　　针对上述第(1)至第(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由