参考答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】如果在完成审计工作后发现舞弊导致的财务报表重大错报，特别是串通舞弊或伪造文件记录导致的重大错报，并不一定表明注册会计师没有遵守审计准则，所以选项A错误。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊负有主要责任，选项A正确，选项C错误。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】选项B属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊的机会;选项C属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的舞弊的态度或借口;选项D属于与侵占资产导致的错报相关的舞弊的动机或压力。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】选项A、B属于机会舞弊风险因素;选项C属于动机或压力风险因素;选项D属于态度或借口舞弊风险因素。

　　5.

　　【答案】B

　　【解析】根据舞弊存在时通常伴随着的三种情况，这些风险因素可以分为三类：实施舞弊的动机或压力;实施舞弊的机会;为舞弊行为寻找借口的能力，上述风险因素也被称为“舞弊三角”。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：(1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时(选项D);(2)滥用或随意变更会计政策;(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断;(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项;(5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实(选项B);(6)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果(选项A);(7)篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。选项C，企业选用的会计政策不得随意变更，但在符合条件的情况下，可以变更会计政策，只有滥用或随意变更会计政策才是管理层凌驾于控制之上所实施的舞弊的手段。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】对于选项A、B、C中的事项，应当直接与治理层沟通而非管理层。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】如果识别出某项错报，并有理由认为该项错报是或可能是由于舞弊导致的，且涉及管理层，特别是涉及较高层级的管理层，无论该项错报是否重大，注册会计师都应当重新评价对由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果，以及该结果对旨在应对评估的风险的审计程序的性质、时间安排和范围的影响(选项A)。在重新考虑此前获取的审计证据的可靠性时，注册会计师还应当考虑相关的情形是否表明可能存在涉及员工、管理层或第三方的串通舞弊(选项D)。如果确认财务报表存在由于舞弊导致的重大错报，或无法确定财务报表是否存在由于舞弊导致的重大错报风险。注册会计师应当评价这两种情况对于审计的影响(选项C)。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，可以考虑下列因素：(1)对由于舞弊导致的重大错报风险的评估(选项B)。(2)对会计分录和其他调整已实施的控制。(3)被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质(选项D)。(4)虚假会计分录或其他调整的特征。(5)账户的性质和复杂程度(选项A)。(6)在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整。选项C属于确定待测试会计分录和其他调整的总体考虑的情况。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】应该是由甲公司的内部审计人员定期测试控制运行的有效性，选项D错误。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师应该与治理层沟通审计过程中注意到的违反法律法规的事项，但不必沟通明显不重要的事项，所以选项A错误;注册会计师与治理层的沟通通常采用书面形式，选项B错误;如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的，注册会计师应该就此尽快向治理层通报，选项D错误。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】针对被审计单位需要遵守的第一类法律法规，注册会计师的责任是，就被审计单位遵守这些法律法规的规定获取充分、适当的审计证据，所以选项A错误;针对被审计単位需要遵守的第二类法律法规，注册会计师的责任仅限于实施特定的审计程序，以有助于识别可能对财务报表产生重大影响的违反这些法律法规的行为，所以选项B、C错误。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】书面声明可以提供必要的审计证据。然而，书面声明本身并不提供充分、适当的审计证据，选项D错误。

　　15.

　　【答案】C

　　【解析】违反法律法规不包括由治理层、管理层或员工实施的与被审计单位经营活动无关的不当个人行为。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】管理层可能通过以下方式编制虚假财务报告：(1)对编制财务报表所依据的会计记录或支持性文件进行操纵、弄虚作假(包括伪造)或篡改;(2)在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息;(3)故意地错误使用与金额、分类、列报或披露相关的会计原则。

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】A、D意味着注册会计师有可能发现舞弊，是注册会计师应当承担责任的理由;与此相反，B、C均表明舞弊增加注册会计师发现错报的困难。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均属于审计项目组讨论可能包括的内容。

　　4.

　　【答案】BD

　　【解析】A、C中所陈述的两种失误不具有可比性。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　6.

　　【答案】ABCD

　　7.

　　【答案】AB

　　【解析】在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时，注册会计师应当：(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果(选项A);(2)评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量或复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息做出虚假报告。(3)在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性(选项B)。选项CD属于针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D属于针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。无论对管理层凌驾于控制之上的风险的评估结果如何，注册会计师都应当设计和实施审计程序，用以(1)测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当;(2)复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;(3)对于超出被审计单位正常经营过程的重大交易，或基于对被审计单位及其环境的了解以及在审计过程中获取的其他信息而显得异常的重大交易，评价其商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的是为了对财务信息做出虚假报告或掩盖侵占资产的行为。选项ABC正确。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D属于常用审计程序。

　　11.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A应为“分录由平时不负责作出会计分录的人员作出”。

　　12.

　　【答案】ACD

　　【解析】如果管理层或治理层(如适用)不能向注册会计师提供充分的信息，证明被审计单位遵守了法律法规，注册会计师可以考虑向被审计单位内部或外部的法律顾问咨询有关法律法规在具体情况下的运用，包括舞弊的可能性以及对财务报表的影响。如果认为向被审计单位法律顾问咨询是不适当的或不满意其提供的意见，注册会计师可以考虑向所在会计师事务所的法律顾问咨询。选项B不恰当，选项D恰当。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)恰当。审计准则规定，在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当基于收入确认存在舞弊风险的假定，评价哪些类型的收入、收入交易或认定导致舞弊风险。

　　(2)项目组讨论还可以达到以下目的：

　　1)针对收入产生由于舞弊导致的重大错报的方式考虑适当的应对措施，并确定分派哪些项目组成员实施特定的审计程序;

　　2)确定如何在项目组成员中共享实施审计程序的结果，以及如何处理可能引起注册会计师注意的舞弊指控。

　　2.

　　【答案】

　　(1)存在舞弊风险因素。因为在事项(1)中，甲公司所处行业竞争激烈且市场处于饱和状态，甲公司超过行业平均增长率，管理层受到收入增长期望过高的压力;在事项(2)中，甲公司管理层报酬中有相当一部分取决于收入的完成情况，管理层具有舞弊的动机或压力。

　　(2)不适当。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑，不应受到以前对管理层正直和诚信形成判断的影响，并且在识别和评估由于舞弊导致的重大错报风险时，注册会计师应当假定收入确认存在舞弊风险。

　　(3)注册会计师还应当选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试;考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。

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