【单选题】甲公司2012年度财务报表已经XYZ会计师事务所的X注册会计师审计。ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2013年财务报表，下列关于期初余额审计说法中，错误的是(　)。

　　A.A注册会计师应当阅读甲公司2012年度的财务报表和相关披露，以及X注册会计师出具的审计报告

　　B.为确定期初余额是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师需要确定适用于期初余额的重要性水平

　　C.A注册会计师评估认为X注册会计师具备审计甲公司需要的独立性和专业胜任能力，因此，可能通过查阅2012年度审计工作底稿，获取关于非流动资产期初余额的充分、适当的审计证据

　　D.A注册会计师未能对2012年12月31日的存货实施监盘，因此，除对存货的期末余额实施审计程序，有必要对存货期初余额实施追加的审计程序

　　『正确答案』B

　　【单选题】下列有关期初余额审计的说法中，正确的是(　)。

　　A.如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计，或未经审计，注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段说明相关情况

　　B.如果不能针对期初余额获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当发表保留意见

　　C.如果按照适用的财务报告编制基础确定的与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，注册会计师应当发表保留意见或否定意见

　　D.如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当发表保留意见

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，如果上期财务报表已经由前任注册会计师审计，注册会计师在审计报告中可以提及前任注册会计师;如果上期财务报表未经审计，注册会计师应当在审计报告的其他事项段中说明对应数据未经审计，而不是“可以”。选项B，如果不能对期初余额获取充分适当的审计证据，应当根据影响的广泛程度，发表保留或无法表示意见。选项D，错报未能得到恰当的披露和列报，属于披露错报，应当根据影响的广泛性，发表保留或否定意见的审计报告。

　　【简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：

　　第(1)至(6)事项略

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当，若不恰当，请说明理由。

　　(1)A注册会计师认为，导致对甲公司的持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。

　　『正确答案』不恰当。

　　管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性/应当发表非无保留意见/保留意见/否定意见。

　　(2)因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带有强调事项段的无保留意见的审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见的审计报告中增加其他事项段。提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师的名称。

　　『正确答案』不恰当。

　　不应在审计报告中提及组成部分注册会计师/如果提及组成部分注册会计师，应指明这种提及并不减轻ABC会计师事务所/A注册会计师对乙公司审计意见承担的责任。

　　【说明】如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分，所以该事项中对乙公司的子公司出具的带有强调事项段的无保留意见的审计报告也不恰当。

　　(3)丙公司大部分采购业务和销售交易为关联方交易，管理层在2013年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开的市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估，鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。

　　『正确答案』不恰当。

　　审计范围受到限制/应当发表保留意见/无法表示意见。

　　(4)A注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在事实的重大错报，且其他信息需改，但管理层拒绝做出修改。因此，A注册会计师拟在审计报告增加其他事项段说明这一事项。

　　『正确答案』不恰当。

　　该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任或审计报告无关，不应在审计报告中增加其他事项段。/不应在审计报告中增加其他事项段，应告知治理层，并采取适当的进一步措施。

　　(5)戊公司2013年某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并向治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。

　　『正确答案』不恰当。

　　审计范围受到限制/应当发表保留意见/无法表示意见。

　　(6)庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性。A注册会计师认为该披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。

　　『正确答案』不恰当。

　　披露不充分属于错报/应当发表保留意见。

　　【多选题】如果提供服务的人员并非审计项目组成员，并且服务属于日常性、机械性的工作，则在下列情况中，会计师事务所可以向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供会计和记账服务(不包括工资服务和编制财务报表)的有(　)。

　　A.接受服务的分支机构或关联实体从总体上对被审计财务报表不具有重要性

　　B.服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性

　　C.接受服务的分支机构或关联实体从总体上对会计师事务所将要发表意见的财务报表重大

　　D.服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表重大

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』如果会计师事务所向属于公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供编制会计记录和财务报表的服务，只要提供的服务属于日常性、机械性的工作，且提供服务的人员不是审计项目组的成员，在满足下列条件之一的情况下，不会损害其独立性：接受服务的分支机构或关联实体从总体上对被审计财务报表不具有重要性;服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表不具有重要性。

　　【单选题】以下关于会计师事务所向审计客户提供评估服务的说法中正确的是(　)。

　　A.如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，通常也对独立性产生不利影响

　　B.如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，可采取防范措施将自我评价不利影响降至可接受水平

　　C.在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，可采取防范措施将自我评价不利影响降至可接受水平

　　D.向审计客户提供评估服务可能会产生自我评价对独立性产生的不利影响

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项A，如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响，则通常不对独立性产生不利影响;选项B，如果评估服务对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，且评估涉及高度的主观性，没有防范措施可以将自我评价不利影响降至可接受水平;选项C，在审计客户属于公众利益实体的情况下，如果评估服务单独或累积起来对会计师事务所发表意见的财务报表具有重大影响，则会计师事务所不应向其审计客户提供评估服务。

　　【多选题】以下关于独立性的说法中正确的有(　)。

　　A.如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是相当部分的审计费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益产生不利影响

　　B.对于逾期收费，注册会计师可以采取由未参与执行审计业务的注册会计师提供建议或复核已执行的工作等方法进行防范不利影响

　　C.会计师事务所在提供审计服务时，以直接或间接形式取得或有收费，将因自身利益产生不利影响，注册会计师应当采取措施将不利影响将至可接受的水平

　　D.对于公众利益实体的审计客户，会计师事务所不得提供对可能录用的候选人的证明文件进行核查的服务

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，对于审计服务，在或有收费方式下，将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降至可接受的水平，会计师事务所不得采用这种或有收费的安排。

　　简答题

　　【简答题】甲公司是一家公交公司，是ABC会计师事务所常年审计客户。A注册会计师甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人。B注册会计师担任质量控制复核合伙人ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：

　　(1)至(6)见下页

　　要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

　　(1)A注册会计师2010年度至2012年度担任甲公司审计项目经理，并签署了审计报告，2014年度和2015年度担任甲公司审计项目合伙人，2013年度和2016年度未参与审计，也未以任何方式影响审计结果。

　　(2)甲公司是上市公司乙公司的重要子公司。A注册会计师的妻子于2017年9月11日购买乙公司股票100股，次日卖出。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。

　　(3)B注册会计师于2016年1月1日退休后，担任ABC会计师事务所的顾问。B自2017年7月1日起担任甲公司独立董事。

　　(4)审计项目组成员C曾任甲公司重要子公司的出纳，2016年10月加入ABC会计师事务所，2017年9月加入甲公司审计项目组参与审计固定资产项目。

　　(5)2017年7月，审计项目组成员D按照正常的程序、条款和条件从甲公司取得购房贷款600万元。该贷款对C而言重大。

　　(6)甲公司聘请XYZ公司担任某合同纠纷的诉讼代理人，诉讼结果将对甲公司财务报表产生重大影响。

　　『正确答案』

　　(1)违反。公司属于公众利益实体，A注册会计师作为关键审计合伙人任职时间不得超过五年。冷却期应为连续两个完整年度，2013年和2016年不能累计计算冷却期，所以2017年是连续担任关键审计合伙人的第六年。

　　(2)违反。子公司审计项目组成员的主要近亲属在在审计客户中拥有控制权并且审计客户对其重要的实体中拥有经济利益，将因自身利益产生不利影响。甲公司是乙公司的重要子公司，甲公司对乙公司重大，项目组成员及其主要近亲属不得在乙公司持有直接经济利益。

　　(3)违反。审计项目组前任合伙人担任审计客户的重要职位且与事务所保持重要联系，将因密切关系、自身利益或外在压力产生非常严重的不利影响。从事务所分红属于与事务所保持重要联系。

　　(4)不违反。C注册会计师非甲公司的董事、高级管理人员及对财务报表产生特定影响的员工，并且加入事务所承担的是固定资产的审计，与之前的工作没有交集，不会涉及到自我评价的情形，所以不会对独立性产生影响。

　　(5)不违反。审计项目成员从公司或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保，如果按照正常的程序、条款和条件取得贷款或担保，则不会对独立性产生不利影响。

　　(6)违反。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，XYZ公司为甲公司提供对财务报表产生重大影响的诉讼服务，将因自我评价或过度推介产生不利影响。

　　【2014年简答题】上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，从事房地产开发业务。XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲公司2013年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

　　(1)至(6)见下页

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

　　(1)2013年10月，甲公司收购了乙公司25%的股权，乙公司成为甲公司的重要联营公司。审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有乙公司发行的价值1万元的企业债，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。

　　(2)2013年12月，审计项目组成员B注册会计师通过银行按揭，按照市场价格500万元购买了甲公司出售的公寓房一套。

　　(3)甲公司聘请ABC会计师事务所为其提供税务服务，服务内容为协助整理税务相关资料。ABC会计师事务所委派审计项目组以外的人员提供该服务，不承担管理层职责。

　　(4)甲公司拟进军新的产业，聘请XYZ公司作为财务顾问，为其寻找、识别收购对象。双方约定服务费为10万元，该项收费对ABC会计师事务所不重大。

　　(5)甲公司内审部负责对所有子公司的内部控制进行评价。由于缺乏人手，甲公司聘请XYZ公司对其中3家子公司与财务报告相关的内部控制实施测试，并将结果汇报给甲公司内审部。该3家子公司对甲公司不重大。

　　(6)甲公司的子公司丁公司从事咨询业务。2013年2月，丁公司与XYZ公司合资成立了一家咨询公司。

　　『正确答案』

　　(1)违反。收购日后乙公司成为甲公司的关联实体，A注册会计师及其主要近亲属不得在乙公司拥有直接经济利益，/应在收购生效日前处置该直接经济利益，/得知持有该直接经济利益后立即处置该利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

　　(2)违反。该交易金额对B注册会计师而言较大，可能因自身利益对独立性产生不利影响。

　　(3)不违反。由审计项目组以外的人员提供该税务服务，且未承担管理层职责，一般不会对独立性产生不利影响。

　　(4)违反。XYZ公司为甲公司寻找、识别收购对象，可能承担管理层职责，将因自我评价/过度推介对独立性产生不利影响。

　　(5)违反。该项服务属于内审服务，因其涉及与财务报告相关的内部控制，将因自我评价对独立性产生严重不利影响。

　　(6)违反。属于职业道德守则禁止的商业关系，将因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影响。

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