10.[简答]ABC会计师事务所指派A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表的审计项目合伙人。审计工作底稿记载的与完成审计工作相关的事项如下：

　　(1)甲公司存在将于2018年5月到期长期借款，A注册会计师据此认为甲公司的持续经营能力存在重大不确定性。

　　(2)A注册会计师基于未更正错报汇总数明显小于财务报表整体重要性，认为财务报表不存在重大错报;

　　(3)审计报告日后，甲公司管理层经批准在已签发的财务报表附注资料中增加了对当日生效的一项合并业务的披露。A注册会计师实施了必要审计程序后认为该项披露适当，不影响原已确定的审计意见，无需修改审计报告;

　　(4)甲公司在财务报表公布前发生重大火灾并告知审计项目组，A注册会计师认为审计报告已提交，审计工作已结束，没有义务实施审计程序;

　　(5)甲公司管理层签发书面声明时，删除了书面声明中针对会计估计的表述。A注册会计师认为项目组已就会计估计获取了充分、适当的审计证据，该情况不影响审计证据的可靠性;

　　(6)甲公司2017年12月向乙公司预付50万元原材料款，约定的收货时间为2018年6月底。2018年5月初，乙公司因财务状况恶化宣布进入破产清算程序。A注册会计师知悉后拟建议甲公司调整财务报表并实施适当的追加审计程序。

　　要求：

　　假定上述第(1)至(6)项均为独立事项,并且不考虑其他因素,逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)不恰当。仅凭长期借款即将到期，注册会计师不足以得出持续经营假设存在重大不确定性的结论。

　　情况(2)不恰当。判断未更正错报对财务报表的影响是否重大时，注册会计师还应当考虑错报的性质。

　　情况(3)不恰当。注册会计师应当增加补充报告的日期，或者在审计报告中增加强调事项段或其他事项段予以说明。

　　情况(4)不恰当。审计报告日后至财务报表公布日前，注册会计师应当对已知悉的期后事项实施审计程序，确定对财务报表的影响。

　　情况(5)不恰当。针对管理层修改书面声明，注册会计师应当对财务报表存在重大问题的可能性保持警觉。

　　情况(6)不恰当。所述事项发生于财务报表公布日后，在审计报告日前不存在，注册会计师无需采取措施。

　　11.[简答]上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人，确定的财务报表整体的重要性水平为100万元。B注册会计师负责对该项审计业务实施质量控制复核。其他相关情况如下：

　　(1)根据复核计划，审计项目组经理复核了审计工作底稿，A注册会计师复核了财务报表和拟出具的审计报告，确信获取了充分、适当的审计证据。

　　(2)甲公司与乙公司既有采购业务也有销售业务，2017年末，甲公司多计应收乙公司款项400万元，多计应付乙公司款项360万元，A注册会计师认为两项错报相抵后的金额不重大，同意管理层不予调整。

　　(3)甲公司2017年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元，占非流动负债总额的50%，A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。

　　(4)甲公司应付账款存在高估风险，A注册会计师选取若干个应付账款项目实施细节测试，发现一项因内部控制缺陷导致的多计30万元的错报，要求管理层对该笔错报予以调整，认可了调整后的应付账款余额。

　　(5)B注册会计师实施了下列质量控制复核程序：①与项目合伙人讨论重大事项;②复核财务报表和拟出具的审计报告;③复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿;④评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。

　　要求：

　　分别针对上述情况(1)-(5)，不考虑其他情况，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明后理由。

　　[答案]

　　情况(1)不恰当。A注册会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论。

　　情况(2)不恰当。两项错报的金额都超过了财务报表整体的重要性水平，单独来看都构成重大的，影响不能相抵。A注册会计师不应同意管理层不予调整。

　　情况(3)不恰当。该错报虽不影响经营成果，但影响报表使用者对财务状况的理解，且金额超过重要性水平，属于重大的分类错报，应要求甲公司管理层调整。

　　情况(4)不恰当。由于内部控制缺陷导致的错报，可能还存在其他错报，A注册会计师应扩大测试范围，确认是否还存在其他错报。

　　情况(5)不恰当。B注册会计师在实施项目质量控制复核时，还应当考虑：

　　1)项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价;

　　2)项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论;

　　3)选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论。

　　12.[综合局部]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，从事食品加工与销售业务。A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性水平为100万元。

　　资料五：

　　A注册会计师在审计工作底稿记载的与完成审计阶段相关的部分工作摘录如下：

　　(1)A注册会计师在审计应付职工薪酬时发现，甲公司于2017年初计提并发放2016年度奖金110万元，于2018年初计提并发放2017年度奖金112万元，因该事项对2017年度利润影响较小，A注册会计师认可了甲公司管理层的处理。

　　(2)2018年2月，甲公司因2017年的食品安全事件向主管部门缴纳罚款300万元，管理层在2017年度财务报表中将其确认为营业外支出。A注册会计师检查了处罚文件和付款单据，认可了管理层的处理。

　　(3)2018年1月，甲公司的客户丁公司因火灾导致重大损失，经营困难。甲公司管理层因此在2017年度财务报表中补提了100万元的应收账款坏账准备。A注册会计师在对该事项实施细节测试并获取书面声明后，认可了管理层的处理。

　　(4)2018年3月，甲公司管理层更替。因新任管理层未参与编制2017年度财务报表，A注册会计师要求由原管理层提供书面声明。

　　(5)2018年3月20日，A注册会计师出具了集团审计报告，在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲集团公司2018年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2018年3月25日重新出具了审计报告，管理层于2018年3月26日批准并报出修改后的财务报表。

　　要求：

　　针对资料五所述情况(1)-(5)，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)不恰当。该事项影响2017年期末应付职工薪酬余额112万元，超过了重要性，属于重大错报，不能与其他错报抵消，应要求管理层进行调整。

　　情况(2)恰当。

　　情况(3)不恰当。2018年1月，甲公司的客户丁公司因火灾导致重大损失，该事项属于日后非调整事项，不能进行2017年报表调整。

　　情况(4)不恰当。A注册会计师应当要求现任管理层提供涵盖整个相关期间的书面声明。

　　情况(5)不恰当。注册会计师重新出具审计报告的日期不能早于管理层重新批准已审计财务报表的日期。

　　13.[综合局部]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人。确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性水平为210万元，明显微小错报临界值为10万元。

　　资料五：

　　A注册会计师在审计工作底稿记录审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：

　　(1)丙公司为甲公司2017年新设的进出口贸易公司，应收账款的坏账准备的计提比例高于甲公司，导致300万元的差异。甲公司管理层拒绝调整。A注册会计师将该差异作为未更正错报汇总。

　　(2)2017年10月，甲公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态，截至年末，因未办理竣工决算，尚未转入固定资产，A注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。

　　(3)甲公司于2018年2月进行重大资产重组，A注册会计师认为，该事项不影响甲公司2017年度财务报表，因此未实施审计程序。

　　(4)2017年7月，甲集团公司更换了主要管理层成员，由于现任管理层仅就其任职期间提供书面声明，A注册会计师向前任管理层获取了其在任时相关期间的书面声明。

　　(5)在财务报表报出后，甲公司管理层发现一项需修改2017年度财务报表的重大错报，因此修改了2017年度财务报表，并在财务报表附注中披露了修改原因。A注册会计师就修改事项实施了必要的审计程序，在重新出具的无保留意见审计报告中增加了补充报告日期。

　　要求：

　　针对资料五所述情况(1)-(5)，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)恰当。

　　情况(2)恰当。

　　情况(3)不恰当。甲公司2018年2月进行的重大资产重组可能属于需要在财务报表附注资料中披露的重大非调整事项，但A注册会计师未实施审计程序。

　　情况(4)不恰当。更换管理层并不减轻现任管理层对财务报表整体的责任。A注册会计师需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。

　　情况(5)不恰当。针对第三时段期后事项，注册会计师应当在新的或经修改的审计报告中增加强调事项段或其他事项段，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中有关修改原财务报表的详细原因和注册会计师提供的原审计报告。

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