参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 存在舞弊风险迹象并不必然表明发生了舞弊，但了解舞弊风险迹象，有助于注册会计师对审计过程中发现的异常情况产生警觉，从而更有针对性地采取应对措施。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项BC与应收账款的余额较大或增长幅度高于销售收入的增长有关。选项D全年市场的需求量较上年大幅上升，导致的是全年的销售量的大幅上升，而不是只在期末大幅上升。

　　【

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 注册会计师已经获取了充分应收账款的存在、计价和分摊认定的充分保证，意味着不需要执行大量的控制测试。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 注册会计师通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性，而分析程序不能直接得出相关项目的金额是否正确的结论。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A属于销售与收款循环的实质性程序。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 控制测试所使用的审计程序的类型主要包括询问、观察、检查和重新执行，通常情况下，其提供的保证程度依次递增。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A主要证明的认定是准确性或计价和分摊认定，而不是截止认定。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，让想贪污、挪用销售货款的员工根本接触不到这笔款项，无机会下手，从源头上进行控制，故选项C是最有效的办法。

　　9、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 销售部门负责应收款项的催收，催收记录(包括往来函电)应妥善保存;财会部门负责办理资金结算并监督款项回收。

　　10、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 被审计单位管理人员、附属公司所欠款项应计入其他应收款，而客户欠款则应计入应收账款，将二者分开记录有助于防止分类错误，故与列报认定有关。11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：①重大错报风险评估为低水平;②涉及大量余额较小的账户;③预期不存在大量的错误;④没有理由相信被询证者不认真对待函证。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，实务中常见的这种免责条款的例子包括：(1)“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”;(2)“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 函证程序相对于其他替代程序而言，需要的时间长、效率低、成本高，所获取的审计证据的数量要低于检查等替代程序，但仍然要求实施函证主要是为了获取适当的审计证据。

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 应由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员向客户寄发对账单，因此选项AB不正确;应由独立的人员按月编制对账情况汇总表并交管理层审阅，因此选项D不正确。

　　15、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 以账簿记录为起点追查至发运凭证，属于逆查，是证实发生认定的有效审计程序。

　　16、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，与销售交易的计价和分摊认定相关;选项B，与销售交易的准确性相关;选项D，与销售交易的计价和分摊认定相关。

　　17、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 记录销售的人员应当只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，该控制与销售交易的“发生”认定有关。注册会计师测试该控制， 针对的是销售交易的“发生”认定。

　　18、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项BCD属于实质性程序。

　　19、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D属于实质性程序细节测试的程序，不是分析程序。

　　20、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 应收账款出现贷方余额属于负债，应在“预收款项”项目中反映。

　　21、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，可以证实发生认定;选项B，可以证实截止测试。

　　22、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 注册会计师不仅需要关注销售交易的金额错报，还需关注销售交易的分类错报。

　　23、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项AD证实准确性认定;选项B证实截止认定。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除上述选项描述的迹象外，通常还包括：已经销售给货运代理人的商品，在期后有大量退回;销售合同或发运单上的日期被更改，或者销售合同上加盖的公章并不属于合同所指定的客户;在接近期末时发生了大量或大额的交易;交易之后长期不进行结算;在被审计单位业务或其他相关事项未发生重大变化的情况下，询证函回函相符比例明显异于以前年度;发生异常大量的现金交易，或被审计单位有非正常的资金流转及往来，特别是有非正常现金收付的情况;应收款款项收回时，付款单位与购买方不一致，存在较多代付款的情况;交易标的对交易对手而言不具有合理用途;主要客户自身规模与其交易规模不匹配等。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上四项都属于收入确认舞弊的常用手段。选项A，为了达到粉饰财务报表的目的而虚增收入或提前确认收入，比如利用与未披露关联方之间的资金循环虚构交易;选项B，通过未披露的关联方进行显失公允的交易。例如，以明显高于其他客户的价格向未披露的关联方销售商品。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 选项B属于控制测试。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，收入越复杂越容易发生错误;选项B，被审计单位管理层凌驾于内部控制之上，财务报表整体容易出现重大错报风险;选项C，使管理层有对收入造假的偏好和动因;选项D，容易出现款项无法收回的风险。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 除此之外，还应检查被询证者加盖在询证函上的印章以及签名中显示的被询证者名称是否与询证函中记载的被询证者名称一致。

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 在行业环境未发生重大变化的情况下，营业收入和营业成本均应与上年持平，并且如果营业收入增加，相应的营业成本也应相应增加，因此可能存在营业收入的发生认定和营业成本的完整性认定存在重大错报。

　　7、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 应由独立于应收账款、营业收入和负责现金收取的人员向客户寄发对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告。

　　8、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 检查编号的完整性一般与是否漏记相关交易的认定相关，即与“完整性”认定相关，检查价格相关的控制与交易记录的“准确性”认定相关。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)不恰当。(0.5分)注册会计师应当在风险评估阶段使用分析程序，而不是选择运用。(0.5分)

　　(2)恰当。(1分)

　　(3)不恰当。(0.5分)应该以该应付账款项目的实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。(0.5分)

　　(4)不恰当。(0.5分)A注册会计师应该对乙公司执行下列一项或多项审计工作：使用组成部分重要性对组成部分财务信息实施审计;针对与可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险相关的一个或多个账户余额、一类或多类交易或披露事项实施审计;针对可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险实施特定的审计程序。(0.5分)

　　(5)不恰当。(0.5分)应当针对200万元的差异进行调查。(0.5分)

　　(6)不恰当。(0.5分)在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核分析程序是必要程序。(0.5分)

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