【11】下列各项中，不属于与治理层沟通的事项的是( )。

　　A.管理层不愿意按照要求对被审计单位持续经营能力进行评估

　　B.管理层对注册会计师施加的限制

　　C.及时向治理层通报审计过程中识别出的内部控制缺陷

　　D.拟如何应对舞弊导致的特别风险

　　【解析】选项C不恰当，注册会计师需要与治理层沟通的是审计过程中识别出的内部控制缺陷中的值得关注的内部控制缺陷。注册会计师与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师与财务报表审计相关的责任;(2)计划的审计范围和时间安排(选项D);(3)审计中发现的重大问题(选项A、B);(4)值得关注的内部控制缺陷(选项C不恰当);(5)注册会计师的独立性;(6)补充事项。

　　【答案】C

　　【12】在确定与被审计单位治理层沟通的事项时，下列各项中，注册会计师通常认为不宜沟通的是( )。

　　A.注册会计师发现管理层的舞弊行为

　　B.注册会计师实施的具体审计程序的性质

　　C.管理层不愿延长对持续经营能力的评估期间

　　D.对财务报表产生重大影响的战略决策

　　【解析】选项B不恰当，为了使审计程序不易被治理层尤其是承担管理责任的治理层事先预见和了解，就计划的审计范围和时间安排与治理层沟通，注册会计师沟通具体审计程序的性质是不适当的。

　　【答案】B

　　【13】针对与治理层沟通审计中发现的重大问题，注册会计师应当沟通的事项不包括( )。

　　A.审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项

　　B.影响审计报告形式和内容的情形

　　C.注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域

　　D.注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法

　　【解析】选项C属于与治理层沟通计划的审计范围和时间安排。注册会计师应当与治理层沟通审计中发现的下列重大问题：(1)注册会计师对被审计单位会计实务(包括会计政策、会计估计和财务报表披露)重大方面的质量的看法(选项D)，在适当的情况下，注册会计师应当向治理层解释为何某项在适用的财务报告编制基础下可以接受的重大会计实务，并不一定最适合被审计单位的具体情况;(2)审计工作中遇到的重大困难;(3)已与管理层讨论或需要书面沟通的审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位;(4)影响审计报告形式和内容的情形(如有)(选项B);(5)审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程相重大的其他事项(选项A)。

　　【答案】C

　　【14】针对与治理层沟通，以下说法中，错误的是( )。

　　A.注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，但不包括识别出的特别风险

　　B.在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，尤其是在治理层部分或全部成员参与管理被审计单位的情况下，注册会计师有必要保持职业谨慎，避免损害审计的有效性，比如，沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性

　　C.法律法规可能限制注册会计师就某些事项与治理层沟通，比如法律法规可能明确禁止某些沟通或其他行为，以避免妨碍有关机关调查实际发生的或涉嫌的非法行为

　　D.在某些情形下，注册会计师的保密义务与治理层沟通义务之间的潜在冲突可能十分复杂，此时注册会计师可以考虑获取法律咨询意见

　　【解析】选项A错误，注册会计师应当与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，包括识别出的特别风险。

　　【答案】A

　　【15】如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列有关注册会计师采取的措施中，错误的是( )。

　　A.通过在审计报告中关键审计事项，为财务报表使用者增加沟通信息

　　B.就采取不同措施的后果征询法律意见

　　C.与被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员进行沟通

　　D.在法律法规允许的情况下解除业务约定

　　【解析】选项A错误。如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以采取下列措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见(选项A错误);(2)就采取不同措施的后果征询法律意见(选项B正确);(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通(选项C正确);(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定(选项D正确)。

　　【答案】A

　　【16】下列各项中，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通的是( )。

　　A.计划的审计范围和时间安排的总体情况

　　B.上市公司审计中注册会计师的独立性

　　C.注册会计师预期在审计报告中沟通的关键审计事项

　　D.注册会计师预期在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分

　　【解析】针对审计收费、独立性，值得关注的内部控制缺陷，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，其他事项注册会计师根据职业判断决定是否采用书面形式与治理层沟通。

　　【答案】B

　　【17】针对上市实体的被审计单位，下列各项内容中，注册会计师可能采用口头形式与治理层沟通的是( )。

　　A.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明

　　B.注册会计师在审计过程中识别的除值得关注的内部控制缺陷以外的其他内部控制缺陷

　　C.根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项

　　D.为消除对独立性的不利影响已经采取的相关防范措施

　　【解析】注册会计师在审计过程中识别的值得关注的内部控制缺陷应当以书面形式与治理层沟通，针对值得关注的内部控制缺陷以外的其他内部控制缺陷可以采用口头形式与治理层沟通，故选项B正确。

　　【答案】B

　　【18】下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是( )。

　　A.在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师属于前后任注册会计师的范畴

　　B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师属于前后任注册会计师的范畴

　　C.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师

　　D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所

　　【解析】选项B错误，在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。选项C错误，前任注册会计师是上期财务报表经过审计而言的，执行代编或审阅业务的注册会计师不能视为前任注册会计师。选项D错误，如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。

　　【答案】A

　　【19】关于前任注册会计师和后任注册会计师，以下说法中，错误的是( )。

　　A.如果被审计单位委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，正在考虑接受委托的注册会计师也视为后任注册会计师

　　B.在签订业务约定书之前正在考虑接受委托的注册会计师不属于后任注册会计师

　　C.前任注册会计师有时指已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师

　　D.前任注册会计师有时指已经接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师

　　【解析】选项B错误。当会计师事务所发生变更时，后任注册会计师通常包含两种情况：(1)在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师;(2)已接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注册会计师。

　　【答案】B

　　【20】下列有关后任注册会计师接受委托前沟通的说法中，错误的是( )。

　　A.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的是为了取得前任注册会计师全部审计工作底稿，以便利用其审计工作底稿的结论形成审计证据

　　B.后任注册会计师向前任注册会计师沟通的目的是为了确定是否接受委托

　　C.如果获知被审计单位与前任注册会计师在会计、审计问题上存在重大意见分歧，后任注册会计师应慎重考虑是否接受委托

　　D.如果后任注册会计师不向前任注册会计师进行必要沟通，则应视为后任注册会计师没有实施必要的审计程序

　　【解析】选项A错误，在接受委托前，后任注册会计师在征得被审计单位同意后应当主动与前任注册会计师进行沟通，此时后任注册会计师与前任注册会计师之间沟通目的非常明确，即判断是否接受委托，不是利用前任注册会计师审计工作底稿的结论形成审计证据。

　　【答案】A

　　【21】下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是( )。

　　A.在接受委托前，后任注册会计师可以采用书面形式或口头形式与前任注册会计师进行沟通

　　B.在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师沟通，而接受委托后，与前任注册会计师的沟通非必要程序

　　C.在接受委托前，后任注册会计师应当直接与前任注册会计师沟通，以确定是否接受委托

　　D.如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意

　　【解析】选项C错误，后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通，应当征得被审计单位同意。

　　【答案】C

　　【22】关于前任注册会计师和后任注册会计师，以下说法中，错误的是( )。

　　A.接受委托前，当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师只需对中标的会计师事务所的询问作出答复

　　B.接受委托前，后任注册会计师仅向前任注册会计师就是否发现管理层诚信问题进行沟通，以便后任注册会计师作出是否接受委托的职业判断

　　C.接受委托前，后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复

　　D.当前后任注册会计师的沟通涉及被审计单位的有关信息时，应当征得被审计单位的同意

　　【解析】选项B不恰当。接受委托前，后任注册会计师还应当向前任注册会计师询问与管理层在重大会计、审计等问题上存在的分歧，向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷，以及导致变更会计师事务所的原因等问题进行沟通，以便后任注册会计师作出是否接受委托的职业判断。

　　【答案】B

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