【9】可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的具体情形，以下说法中，错误的是( )。

　　A.被审计单位的会计记录已被毁坏

　　B.重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封

　　C.注册会计师针对舞弊风险的应收账款实施积极式询证函未能收回

　　D.注册会计师确定仅实施实质性程序是不充分的，但被审计单位的控制是无效的

　　【解析】选项C错误。可能导致注册会计师无法获取充分、适当的审计证据的具体情形包括：(1)超出被审计单位控制(①被审计单位的会计记录已被毁坏;②重要组成部分的会计记录已被政府有关机构无限期地查封);(2)与注册会计师工作的性质或时间安排相关(①被审计单位需要使用权益法对联营企业进行核算，注册会计师无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的审计证据以评价是否恰当运用了权益法;②注册会计师接受审计委托的时间安排，使注册会计师无法实施存货监盘;③注册会计师确定仅实施实质性程序是不充分的，但被审计单位的控制是无效的);(3)管理层施加限制(①管理层阻止注册会计师实施存货监盘;②管理层阻止注册会计师对特定账户余额实施函证)。

　　【答案】C

　　【10】下列各项错报中，通常对财务报表不具有广泛影响的是( )。

　　A.信息系统缺陷，未将子公司纳入合并范围将会涉及多个财务报表项目而不局限于特定的项目

　　B.被审计单位没有将年内收购的一家重要子公司纳入合并范围

　　C.针对重要固定资产，被审计单位进行减值测试，没有计提固定资产减值

　　D.存在未披露事项，该事项产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要

　　【解析】注册会计师判断广泛性的情形包括：(1)不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响(选项A、B);(2)虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分;(3)当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要(选项D)。选项C属于仅对财务报表的特定账户产生影响，该影响不涉及财务报表的主要组成部分。

　　【答案】C

　　【11】针对关键审计事项，以下在审计工作底稿中记录的说法中，不恰当的是( )。

　　A.注册会计师应当在审计工作底稿中记录，确定的在执行审计工作时重点关注过的事项，以及针对每一事项，是否将其确定为关键审计事项及其理由

　　B.如果确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项部分进行描述，则无需在审计工作底稿中记录该决定以及理由

　　C.如果确定仅有的需要沟通的关键审计事项不需要在关键审计事项部分进行描述，应当在审计工作底稿中记录该事项以及理由(如适用)

　　D.如果确定不存在需要在审计报告中沟通某项关键审计事项，应当在审计工作底稿中记录理由

　　【解析】选项B不恰当。如果注册会计师确定不存在需要沟通的关键审计事项，应当在审计工作底稿中记录理由，并在“关键审计事项”部分说明该事实。

　　【答案】B

　　【12】下列各项中，注册会计师应当在审计报告中增加强调事项段的是( )。

　　A.该事项未被确定为关键审计事项

　　B.该事项未被确定为其他事项

　　C.该事项未被确定为导致注册会计师发表非无保留意见的事项

　　D.财务报表未按照通用目的编制基础编制，而是按照特殊目的编制基础编制

　　【解析】某些审计准则对特定情况下在审计报告中增加强调事项段提出具体要求，包括：(1)法律法规规定的财务报告编制基础不可接受，但其是由法律或法规作出的规定;(2)提醒财务报表使用者注意财务报表按照特殊目的编制基础编制(选项D正确);(3)注册会计师在审计报告日后知悉了某些事实(即期后事项)，并且出具了新的审计报告或修改了审计报告。

　　【答案】D

　　【13】针对在审计报告中增加其他事项段，以下说法中，错误的是( )。

　　A.在其他事项段的事项，未被法律法规禁止

　　B.在其他事项段的事项，不能确定为在审计报告中沟通的关键审计事项

　　C.与限制审计报告分发和使用的相关事项，可以在审计报告其他事项段中说明

　　D.被审计单位提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则，可能在审计报告其他事项段中说明

　　【解析】选项D属于无需在审计报告中增加其他事项段的情形。

　　【答案】D

　　【14】针对注册会计师在财务报表审计中获取其他信息，以下说法中，不恰当的是( )。

　　A.注册会计师应当阅读并考虑其他信息

　　B.如果部分文件在审计报告日后才能取得，要求管理层提供书面声明，声明这些文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布后提供给注册会计师

　　C.通过与管理层讨论，确定哪些文件组成年度报告，以及被审计单位计划公布这些文件的方式和时间安排

　　D.其他信息是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息

　　【解析】选项B不恰当，管理层应当声明这些文件的最终版本将在可获取时并且在被审计单位公布前提供给注册会计师。

　　【答案】B

　　【15】针对其他信息，以下说法中，错误的是( )。

　　A.注册会计师应当阅读并考虑其他信息

　　B.如果注册会计师识别出其他信息与财务报表存在重大不一致，则应当直接提请管理层更正

　　C.其他信息的错报是指对其他信息作出不正确陈述或其他信息具有误导性，包括遗漏或掩饰对恰当理解其他信息披露的事项必要的信息

　　D.其他信息是指在被审计单位年度报告中包含的除财务报表和审计报告以外的财务信息和非财务信息

　　【解析】选项B错误。如果注册会计师识别出其他信息似乎存在重大不一致，或者知悉其他信息似乎存在重大错报，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定：(1)其他信息是否存在重大错报;(2)财务报表是否存在重大错报;(3)注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否需要更新。

　　【答案】B

　　【16】针对其他信息存在重大错报，以下注册会计师的应对措施中，错误的是( )。

　　A.针对其他信息存在重大错报，注册会计师应当要求管理层更正其他信息

　　B.针对其他信息存在重大错报但管理层已经更正，注册会计师应当确定管理层的更正已经完成

　　C.针对其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正，如果注册会计师在审计报告日后发现，则应当考虑不再承接下一个年度财务报表审计业务

　　D.针对其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正，如果注册会计师在审计报告日前发现且与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，则应当考虑对审计报告的影响，甚至在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定

　　【解析】选项C不恰当。审计报告日后，针对其他信息存在重大错报但管理层拒绝更正，注册会计师应当考虑其法律权利和义务，并采取恰当的措施，采取的措施包括：(1)向管理层提供一份新的或修改后的审计报告，其中指出其他信息的重大错报;(2)提醒审计报告使用者关注其他信息的重大错报;(3)与监管机构或相关职业团体沟通未更正的重大错报;(4)考虑对持续承接业务的影响。

　　【答案】C

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