参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对控制运行有效性进行测试是控制测试，属于进一步审计程序，不是风险评估程序。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，如果拟定从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围越广;选项C，如果确定的实际执行的重要性水平越高，注册会计师拟实施的进一步审计程序的范围越小;选项D，如果评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围也应越大。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D属于进一步审计程序的时间包括的内容。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 实质性分析程序属于进一步审计程序，但是当分析程序用于风险评估和总体复核阶段时，就不再属于进一步审计程序的范畴。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：(1)控制环境;(2)何时能得到相关信息;(3)错报风险的性质;(4)审计证据适用的期间或时点。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在选项D中，如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 进一步审计程序主要包括控制测试和实质性程序，因此，排除选项C(选项C属于风险评估程序中需要考虑的);销售发票副本上有有关人员的签字，这是内部控制制度要求中的一部分，因此，检查被审计单位销售发票副本上是否有有关人员的签字属于控制测试。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师仅获取与时点相关的审计证据是不够的。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 观察提供的证据仅限于观察发生的时点，本身不足以测试控制运行的有效性，还需要检查能够证明控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 如果拟信赖以前审计获取的某些控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当在每次审计时从中选取足够数量的控制，测试其运行有效性;不应将左右拟信赖控制的测试集中于某一次审计，而在之后的两次审计中不进行任何测试。

　　12、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对于旨在减轻特别风险的控制，应当每次都进行测试，选项A错误;控制环境存在缺陷，主要依赖实施实质性程序获取审计证据，并非不能运用实质性分析程序，选项B错误;进一步审计程序应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系，选项C错误。

　　13、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 注册会计师一般只对准备信赖并且能够大量减少实质性程序的内部控制进行控制测试。注册会计师应当实施控制测试的情形主要包括两种情况：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 控制测试不是必须执行的审计程序，另外针对同一认定的控制测试和实质性程序没有必然的先后顺序，选项A错误;当以前获取的审计证据及其相关事项未发生重大变动时，以前获取的审计证据可以用做本期有效审计证据，只是注册会计师需要在本期实施审计程序，以确定这些审计证据是否具有持续相关性，选项B错误;控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序，选项D错误。

　　15、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 尽管控制测试和细节测试的目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试。

　　16、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 在选项A中，如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当评价控制运行有效性的影响，考虑是否降低相关控制的信赖程度或者调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等。

　　17、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 实质性程序仅用于发现认定层次重大错报，而不是识别风险的审计程序，选项A错误;注册会计师应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项B错误;如果认为评估的认定层次重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序，选项C错误。

　　18、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项A，属于实质性分析程序，不属于细节测试;选项BC，属于控制测试。

　　19、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 要获取资产存在性认定的审计证据，注册会计师实施细节测试的方向是“逆查”，即从“账簿记录”追查至“原始凭证”。

　　20、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B是审计准则的要求，是注册会计师实施的正常审计程序，未增加审计程序的不可预见性。

　　21、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，注册会计师所确定的总体审计方案类型依据对被审计单位评估的重大错报风险。

　　22、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B恰当。如果注册会计师评估财务报表层次重大错报风险为高水平，则总体方案往往更倾向于实质性方案。总体应对措施专门应对报表层重大错报风险，进一步审计程序应对的是认定层次重大错报风险。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B不恰当，注册会计师针对所有重要的各类交易、账户余额或披露应当实施实质性程序;选项D不恰当，针对评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施，评估的财务报表认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序。

　　2、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项B，整体层次控制测试通常更加主观(如管理层对胜任能力的重视);选项D，注册会计师最好在审计的早期测试整体层次控制，原因在于对这些控制测试的结果会影响其他计划审计程序的性质和范围。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行：(1)测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性;(2)确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制;(3)确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 不同认定的风险差异越大，审计程序实施范围的差异越大，所实施的审计程序的性质不一定有大的差异。例如，如果存货的错报风险很高且现金的错报风险很低，注册会计师应当在存货项目中收集更多的证据，而在

　　5、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，选项ACD都属于进一步审计程序;选项B所说的“风险评估程序”属于注册会计师了解被审计单位及其环境的程序。

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的(且执行控制测试符合成本效益原则);(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。

　　【

　　7、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。例如，被审计单位可能针对超出信用额度的例外赊销交易设置报告和审核制度(与认定直接相关的控制)，在测试该项制度的运行有效性时，注册会计师不仅应当考虑审核的有效性，还应当考虑与例外赊销报告中信息准确性有关的控制(与认定间接相关的控制)是否有效运行;选项C，对于一项自动化应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制(特别是对系统变动的控制)运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。

　　8、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项A，控制环境越薄弱，需要获取的补充审计证据越多;选项D，在信赖控制基础上拟缩小实质性程序的范围越大，针对剩余期间获取的补充证据越多。

　　9、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 确定控制测试的性质时的要求：(1)考虑特定控制的性质;(2)考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制;(3)如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。

　　10、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 在选项B的情形下，注册会计师控制测试的范围越小。

　　11、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，控制测试并不是财务报表审计中必需的过程，小型被审计单位可能不存在能够被注册会计师识别的控制活动，注册会计师实施的进一步审计程序可能主要是实质性程序;选项B，注册会计师评估的认定层次的重大错报风险越高，需要实施实质性程序的范围越广;选项D，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。

　　12、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末或接近期末实施。

　　13、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 通常情况下，存货的监盘时间都是选择在期末或是接近期末时，选项C不能增强审计程序的不可预见性。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)不适当。(0.5分)

　　与治理层沟通具体审计程序的性质和时间安排，可能因这些程序易于被预见而降低其有效性。(0.7分)

　　(2)不适当。(0.5分)

　　重大错报风险只能评估不能降低，通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低的是检查风险。(0.7分)

　　(3)不适当。(0.5分)

　　A注册会计师应当对本期内所有存过款的银行账户实施函证，包括零余额账户和在本期注销的账户。(0.7分)

　　(4)不适当。(0.5分)

　　鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的审计证据。(0.7分)

　　(5)不适当。(0.5分)

　　穿行测试主要用于了解内部控制，而不用于控制测试。(0.7分)

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