参考答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师使用非统计抽样时，也必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但无法精确地测定抽样风险，选项A不正确;非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果，选项C不正确;不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、选取和评价样本时运用职业判断，选项D不正确。

　　2.

　　【答案】D

　　【解析】被审计单位的该项内部控制，要求在支付应付账款时，应付账款凭单都应附有订购单、验收单、卖方发票，并且相关负责人在应付凭单上签字，所以缺少任何环节，都需要定义为一项控制偏差。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】如果总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受，选项AB不正确;如果总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平，选项D不正确。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】逻辑单元是注册会计师检查的账户余额或交易，而在货币单元抽样中，每个货币单元被选中的机会相同，并非是逻辑单元。

　　5.

　　【答案】D

　　【解析】货币单元抽样的样本规模无需直接考虑总体的特征(如变异性)。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】选项B错误，在审计抽样中，如果未对总体中的所有项目进行测试，则属于导致抽样风险的情形。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】选项B属于了解内部控制;选项CD为审计抽样在细节测试中的运用的测试目标。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师在界定总体时，应当考虑总体的适当性和完整性。本题测试被审计单位2018年的内部控制，所涵盖的期间应为2018年1-12月。注册会计师要获取现金支付授权控制是否有效运行，代表总体的实物就是该时期的所有现金支付单据。

　　9.

　　【答案】A

　　【解析】选项B，整群选样通常不能在审计抽样中使用;选项C，随意选样仅适用于非统计抽样;选项D，货币单选抽样适用于在细节测试中使用统计抽样。

　　10.

　　【答案】C

　　【解析】选样间距=2000/100=20，选样的起点是26，则选取的前五个样本为26、46、66、86、106。第N个样本的为26+(n-1)×20。

　　11.

　　【答案】D

　　【解析】在实务中，注册会计师通常认为，当偏差率为3%-7%时，控制有效性的估计水平较高;可容忍偏差率最高为20%，偏差率超过20%时，由于估计控制运行无效，注册会计师不需进行控制测试。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】总体偏差率上限=风险系数/样本量=2.5÷50=5%。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】在细节测试中进行抽样时，某一项目可能由于金额较大或存在较高的重大错报风险而被视为单个重大项目，注册会计师应当对单个重大项目实施100%的检查，所有单个重大项目都不构成抽样总体。

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】当总体中错报数量增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】对零余额或负余额项目的选取，传统变量抽样不需要在设计时予以特别考虑，选项A错误;注册会计师关注总体的低估时，使用传统变量抽样比货币单元抽样更合适，选项C错误;传统变量抽样比货币单元抽样更复杂，注册会计师通常需要借助计算机程序，选项D错误。

　　16.

　　【答案】A

　　【解析】样本审定金额的平均值=280/200=1.4(万元)，估计的总体金额=1.4×1000=1400(万元)，推断的总体错报=1000-1400=-400(万元)。

　　17.

　　【答案】A

　　【解析】比率法和差额法都要求样本项目存在错报。如果样本项目的审定金额和账面金额之间没有差异，这两种方法使用的公式所隐含的机理就会导致错误的结论，所以选项BC不正确;传统变量抽样包括均值法、差额法和比率法，所以选项D不正确。

　　18.

　　【答案】C

　　【解析】选项A，可接受的误受风险越高，样本规模越小;选项B，可容忍错报越高，样本规模越小;选项D，总体规模较大的情况下，对样本的影响几乎为零。

　　19.

　　【答案】D

　　【解析】在细节测试中，在推断总体的错报，考虑抽样风险，分析错报的性质和原因之后，注册会计师需要运用职业判断得出总体结论，选项D不正确。

　　20.

　　【答案】C

　　【解析】如果推断的错报总额低于可容忍错报，注册会计师要考虑即使总体的实际错报金额超过可容忍错报，仍可能出现这一情况的风险，考虑抽样风险后，进一步评价样本结果。

　　21.

　　【答案】C

　　【解析】审计抽样应当具备三个基本特征：(1)对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序(选项D);(2)所有抽样单元都有被选取的机会(选项A);(3)可以根据样本项目的测试结果推断出有关抽样总体的结论(选项B)，故只有选项C不属于审计抽样的基本特征。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论，选项D不正确。

　　2.

　　【答案】ABD

　　【解析】注册会计师可以通过扩大样本规模降低抽样风险，选项A错误;在统计抽样中可以量化抽样风险，不能量化非抽样风险，选项B错误;抽样风险与样本规模反向变动，选项D错误。

　　3.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C，应当将所有已支付现金的项目作为总体比较适当。

　　4.

　　【答案】BCD

　　【解析】从不完整总体中得出的结论难以代表整个期间，选项A错误。

　　5.

　　【答案】ABC

　　【解析】如果注册会计师高估了总体规模和编号范围，选取的样本中超出实际编号的所有数字都被视为未使用单据。在这种情况下，注册会计师要用额外的随机数代替这些数字，以确定对应的适当单据，所以选项D不正确。

　　6.

　　【答案】ABC

　　【解析】所有单个重大项目都不构成抽样总体，选项D错误。

　　7.

　　【答案】ABC

　　【解析】在确定可接受的误受风险水平时，注册会计师需要考虑下列因素：(1)注册会计师愿意接受的审计风险水平(选项A);(2)评估的重大错报风险水平(选项B);(3)针对同一审计目标(财务报表认定)的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序(选项C)。选项D属于影响样本规模的因素，所以不正确。

　　8.

　　【答案】ABD

　　【解析】如果调整后的总体错报小于可容忍错报，但两者很接近，则总体不能接受，选项C错误。

　　9.

　　【答案】BCD

　　【解析】货币单元是金额，而逻辑单元是注册会计师检查的账户余额或交易，选项A错误。

　　10.

　　【答案】ACD

　　【解析】注册会计师在获取充分、适当证据时，需要选取项目进行测试。选取的方法包括三种：一是对某总体包含的全部项目进行测试(比如对资本公积项目);二是对选出的特定项目进行测试，但不推断总体;三是审计抽样，以样本结果推断总体结论。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】风险评估程序通常不涉及审计抽样，选项A正确;对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不宜使用审计抽样，选项B正确;在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据，以验证有关财务报表金额的一项或多项认定(如应收账款的存在)，或对某些金额作出独立估计(如陈旧存货的价值)，选项C错误;实质性分析程序主要是通过研究数据间关系评价财务信息，不适宜采用审计抽样，选项D正确。

　　12.

　　【答案】AC

　　【解析】信赖过度风险和误受风险影响审计效果;信赖不足风险和误拒风险影响审计效率。

　　13.

　　【答案】BCD

　　【解析】注册会计师在控制测试中使用审计抽样界定总体时，应当确保总体的适当性和完整性，同时还必须考虑总体的同质性。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在确定是否需要针对剩余期间获取额外证据以及获取哪些证据时，注册会计师通常考虑下列因素：(1)评估的认定重大错报风险的重要程度(选项A);(2)在期中测试的特定控制和测试结果，以及自期中测试后控制发生的重大变动;(3)在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据的程度(选项B);(4)剩余期间的长度;(5)在信赖控制的基础上拟缩小实质性程序的范围(选项C);(6)控制环境(选项D)。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】在控制测试中，影响注册会计师可以接受的信赖过度风险的因素包括：(1)该控制所针对的风险的重要性(选项A);(2)控制环境的评估结果(选项B);(3)针对风险的控制程序的重要性(选项D);(4)证明该控制能够防止、发现和改正认定层次重大错报的审计证据的相关性和可靠性;(5)在与某认定有关的其他控制的测试中获取的证据的范围;(6)控制的叠加程度(选项C)：(7)对控制的观察和询问所获得的答复可能不能准确反映该控制得以持续适当运行的风险。

　　16.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C，预计总体偏差率与样本规模同向变动;选项D，除非总体规模很小，总体规模对样本规模的影响很小。

　　17.

　　【答案】AB

　　【解析】选项A，总体偏差率上限=3/90=3.3%，可以接受总体;选项B，总体偏差率上限=4.8/90=5.3%<7%，可以接受总体;选项C，总体偏差率上限=6.3/90=7%，恰等于可容忍偏差率，应拒绝总体;选项D，总体偏差率上限必然大于7%，应拒绝接受总体。

　　18.

　　【答案】BC

　　【解析】注册会计师在控制测试中采用非统计抽样，测试后发现总体偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，以至于不能认定总体是否可以接受时，注册会计师则要考虑扩大样本规模(选项B)或实施其他测试，以进一步收集证据(选项C)。

　　19.

　　【答案】ACD

　　【解析】如果样本结果不支持计划的控制有效性和重大错报风险的评估水平，注册会计师通常有两种选择：(1)进一步测试其他控制(如补偿性控制)(选项A)，以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平;(2)提高重大错报风险评估水平(选项C)，并相应修改计划的实质性程序的性质、时间安排和范围(选项D)。

　　20.

　　【答案】ABCD

　　【解析】抽样单元可能是一个账户、一笔交易或交易中的一个记录(如支票簿上列示的支票信息，银行对账单上的贷方记录，销售发票或应收账款余额)，也可能是货币单元，四个选项均正确。

　　21.

　　【答案】CD

　　【解析】选项A中不存在错报;选项B可能影响关联方交易的披露，但不导致应收账款违背存在认定;选项CD表明不该计入应收账款的其他应收款和已经注销的应收账款都包含在应收账款中，应收账款期末账户余额违背了存在认定，都构成错报(误差)。

　　22.

　　【答案】ABC

　　【解析】在细节测试中运用传统变量抽样时，常见的方法有三种：均值法、差额法和比率法。

　　23.

　　【答案】ABC

　　【解析】注册会计师在运用职业判断确定预计错报时，应当考虑被审计单位的经营状况(A)和经营风险(B)，以前年度对账户余额或交易类型进行测试的结果，初始样本的测试结果(C)，相关实质性程序的结果，以及相关控制测试的结果或控制在会计期间的变化等因素。在确定预计总体错报时，考虑的是总体中错报的情况，与抽样风险无关，选项D错误。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)

　　①不恰当。注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、选取和评价样本时运用职业判断。

　　②不恰当。注册会计师可能将总体定义为包括整个被审计期间的交易，但在期中实施初始测试。在这种情况下，注册会计师可能估计总体中剩余期间将发生的交易的数量，并在期末审计时对所有发生在期中测试之后的被选取交易进行检查。

　　③不恰当。在实务中，注册会计师通常对所有控制测试确定一个统一的可接受信赖过度风险水平，然后对每一测试根据计划的重大错报风险评估水平和控制有效性分别确定其可容忍偏差率。

　　④不恰当。应当追查单据丢失的原因，不能简单的另外选取替代样本。

　　(2)总体偏差率上限=风险系数/样本量=4.8/200=2.4%，

　　总体偏差率上限大大低于可容忍偏差率5%，所以可以接受总体。

　　2.

　　【答案】

　　(1)

　　事项(1)不正确。测试总体应当包括全年销售单。

　　事项(2)不正确。对于虽有签字但未按制度审批的也应界定为控制偏差。

　　事项(3)不正确。应当查明丢失原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应该视为控制偏差。

　　事项(4)不正确。在许多情况下，注册会计师可能不需等到被审计期间结束，就能得出关于控制的运行有效性是否支持其计划评估的重大错报风险水平的结论。

　　(2)可容忍偏差率为6%和预计总体偏差率为1.75%的交叉处为注册会计师应测试的样本规模，即88。

　　(3)该项控制可信赖。样本中可接受的偏差数不大于2，A注册会计师发现了1例偏差，没有超出可接受程度，因此判断该项控制可以信赖。

　　3.

　　【答案】

　　针对要求(1)

　　事项(1)不恰当。应对8个单个重大项目，实施100%检查;

　　事项(2)不恰当。采用货币单元抽样法，应以货币单元作为抽样单元;

　　事项(3)不恰当。当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模也会增加，这种情况下，货币单元抽样的样本规模可能大于传统变量抽样所需的样本规模。

　　事项(4)不恰当。根据确定的可接受误受风险、可容忍错报和预计总体错报，判断可容忍错报与总体账面金额之比为6%[630/(15000-4500)]，预计总体错报与可容忍错报之比为30%(189/630)时，确定的样本量为73。

　　针对要求(2)

　　①计算总体错报的上限

　　②总体错报上限小于可容忍错报，样本结果支持应收账款账面金额。

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