参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对控制的监督可能包括：对运营报告的复核和核对、与外部人士的沟通、其他未参与控制执行人员的监控活动、以及信息系统所记录的数据和实物资产的核对等。在对被审计单位对控制有效性的内部监督进行了解和对其有效性进行测试时，注册会计师还可以特别考虑如下因素：管理层是否定期将会计系统中记录的数额和实物资产进行核对;管理层是否为保证内部审计活动有效性而建立了相应的控制;管理层是否建立了相关内部控制以保证自我评价和定期系统评价的有效性;管理层是否建立了相关的控制以保证监督性控制能够在一个集中的地点有效进行，以监督分散地点控制。

　　2、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B需要在信息技术一般控制有效的前提下才成立。

　　3、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 即使存在补偿性控制，在满足一定的条件下也有可能评估为重大缺陷。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 应用控制一般经过输入、处理输出等环节。

　　6、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D属于实物控制，属于业务流程层面的控制，管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制属于企业层面的内部控制。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师获取的有关控制运行有效性的审计证据包括：(1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;(2)控制是否得到一贯执行;(3)控制由谁或以何种方式执行。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在识别重要账户、列报及其相关认定后注册会计师应当了解潜在错报的来源并识别相应的控制，之后才涉及选择拟测试的控制。

　　自上而下的方法分为下列步骤：

　　(1)从财务报表层次初步了解内部控制整体风险;

　　(2)识别、了解和测试企业层面控制;

　　(3)识别重要账户、列报及其相关认定;

　　(4)了解潜在错报的来源并识别相应的控制;

　　(5)选择拟测试的控制。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 如果认为内部控制虽然不存在重大缺陷，但仍有一项或多项重大事项需要提请内部控制审计报告使用者注意，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段予以说明。注册会计师应当在强调事项段中指明，该段内容仅用于提醒内部控制审计报告使用者关注，并不影响对内部控制发表的审计意见。如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，防止记录了未收到购货的情况;选项B，防止销货计价错误;选项D，防止出现分类错报。

　　11、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项ABD是检查性控制。

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 金额超过财务报表整体重要性并不必然表明其属于重要账户或列报，还需考虑定性的因素。超过财务报表整体重要性的账户，无论是在内部控制审计还是财务报表审计中，通常情况下被认定为重要账户。一个账户或列报，即使从性质方面考虑与之相关的风险较小，其金额超过财务报表整体重要性越多，该账户或列报被认定为重要账户或列报的可能性就越大。但是，一个账户或列报的金额超过财务报表整体重要性，并不必然表明其属于重要账户或列报，因为注册会计师还需要考虑其性质。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在识别重要账户、列报及其相关认定时，注册会计师不应考虑控制的影响，因为内部控制审计的目标本身就是评价控制的有效性。

　　14、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 被审计单位采用信息系统处理业务，并不意味着手工控制被完全取代，自动化控制可以与手工控制并存。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上四项都是注册会计师在计划内部控制审计工作时应当考虑的事项，另外，还需要考虑相关法律法规和行业概况;企业内部控制最近发生变化的程度;可获取的、与内部控制有效性相关的证据的类型和范围;企业组织结构、经营特点和资本结构等相关重要事项。

　　2、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在评价控制测试中发现的某项控制偏差是否为控制缺陷时，注册会计师可以考虑的因素包括：(1)该偏差是如何被发现的。(2)该偏差是与某一特定的地点、流程或应用系统相关，还是对被审计单位有广泛影响。(3)就被审计单位的内部政策而言，该控制出现偏差的严重程度。(4)与控制运行频率相比，偏差发生的频率大小。

　　3、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D属于业务流程、应用系统或交易层面的控制。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 穿行测试用于了解潜在错报的来源并识别相应的控制，而不用于测试控制有效性。

　　5、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 还包括编制财务报表的程序。

　　6、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 如果管理层对财务报表的定期复核缺乏足够的精确度，注册会计师可能需要对被审计单位的财务报表编制流程中的内部控制进行测试，选项B太绝对了。如果监督经营成果的内部控制是有效的，注册会计师可以减少对其他控制的测试，而不能完全不测试，选项C错误。

　　7、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当在下列两个因素之间作出平衡，以确定测试的时间：(1)尽量在接近基准日实施测试;(2)实施的测试需要涵盖足够长的期间。对于内部控制审计业务，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。在整合审计中，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。对控制有效性测试的实施时间越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力。所以注册会计师应当在尽量接近基准日实施测试与实施的测试涵盖足够长的时间这两个因素之间作出平衡。

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D是控制测试中运用的审计程序，不用于了解企业经营活动和业务流程。

　　9、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见，选项B错误;只要认为审计范围受到限制将导致无法获取发表审计意见所需的充分、适当的审计证据，注册会计师不必执行任何其他工作即可对内部控制出具无法表示意见的内部控制审计报告，选项C错误。

　　10、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 内部控制审计是对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，但并不意味着注册会计师只测试基准日这一天的内部控制，而是需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的情况，选项AC错误。

　　11、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 内部控制举报投诉制度属于针对管理层和治理层凌驾于控制之上的风险而设计的控制。

　　12、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 选项CD属于在了解和测试与监督经营成果相关的企业层面的内部控制时考虑的因素。

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