答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】风险评估阶段通常不采用审计抽样方法，选项C不恰当。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】了解被审计单位及其环境是必要程序，能够为注册会计师作出职业判断提供重要基础。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】监盘程序属于实质性程序，选项C不恰当。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】分析程序既可用于风险评估程序和实质性程序，也可用于对财务报表的总体复核。注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施，应当询问内部审计人员。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的报纸期刊，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险(选项B)、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式(选项C)，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性(选项D)。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】四个选项均属于注册会计师需要了解的被审计单位及其环境的因素，选项BC涉及的是被审计单位的内部因素，选项D是被审计单位的外部因素。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】了解被审计单位投资活动有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，选项D不恰当。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】选项D属于注册会计师在了解被审计单位性质中的筹资活动时需要关注的内容。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】内部控制的五要素：(1)控制环境(选项D);(2)风险评估过程;(3)与财务报告相关的信息系统和沟通;(4)控制活动(选项B);(5)对控制的监督(选项C)。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师需要了解和评价内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，不需要了解所有与财务报告相关的控制，选项D错误。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】自动化程序和相关控制可能降低了发生无意错误的风险，但是并没有消除个人凌驾于控制之上的风险。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】选项D是信息技术对内部控制产生的特定风险。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层不当地凌驾于内部控制之上而被规避，选项D不恰当。

　　16.

　　【答案】C

　　【解析】有效的控制环境能为注册会计师相信在以前年度和期中所测试的控制将继续有效运行提供一定基础。

　　17.

　　【答案】D

　　【解析】对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。

　　18.

　　【答案】B

　　【解析】选项ACD均不属于日常经营活动与常规管理，而是属于定期或不定期的监督。

　　19.

　　【答案】C

　　【解析】选项A属于实物控制;选项B属于职责分离;选项D属于信息处理，三项均属于控制活动包括的内容，选项C属于对控制的监督。

　　20.

　　【答案】D

　　【解析】其他三个选项属于预防性控制。

　　21.

　　【答案】D

　　【解析】选项A，表明长期股权投资项目可能存在重大错报风险;选项B，表明关联方及其关联方交易的披露可能存在重大错报风险;选项C，表明应收账款可能存在重大错报风险;选项D表明可能对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑。

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】选项AB说明甲公司内部控制存在缺陷;选项C管理层凌驾于内部控制之上，注册会计师可以少利用甚至不利用控制测试的结果，通过多做实质性程序来实施审计;选项D的情况可能解除业务约定，从而不能执行财务报表审计。

　　23.

　　【答案】C

　　【解析】选项ABD均属于财务报表层次重大错报风险，选项C与一个特定的项目有关系，属于认定层次重大错报风险。

　　24.

　　【答案】D

　　【解析】在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

　　25.

　　【答案】B

　　【解析】应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，采用综合性方案更为适宜。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　2.

　　【答案】BC

　　【解析】注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：(1)询问管理层和被审计单位内部其他人员;(2)分析程序;(3)观察和检查。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：

　　(1)管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等(选项A)。

　　(2)被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量(选项B)。

　　(3)可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等(选项D)。

　　(4)被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等(选项C)。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】项目质量控制复核，是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。因此项目质量控制复核人员不能参与项目组讨论。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】内部控制包括下列要素：(1)控制环境;(2)风险评估过程;(3)与财务报告相关的信息系统和沟通;(4)控制活动;(5)对控制的监督。

　　6.

　　【答案】AB

　　【解析】选项CD属于其他外部因素。

　　7.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD的说法均正确。

　　8.

　　【答案】ACD

　　【解析】对被审计单位所有权结构的了解，有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程，选项A错误;了解被审计单位经营活动有助于注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报，选项C错误;了解被审计单位投资活动，有助于注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化，选项D错误。

　　9.

　　【答案】ACD

　　【解析】多数经营风险最终都会产生财务后果，从而影响财务报表，但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险，选项A不恰当;并非所有的经营风险都与财务报表相关，注册会计师没有责任识别或评估对财务报表没有重大影响的经营风险，选项C不恰当;不同的企业可能面临不同的经营风险，这取决于企业经营的性质、所处行业、外部监管环境、企业的规模和复杂程度，选项D不恰当。

　　10.

　　【答案】BCD

　　【解析】内部控制的目标是合理保证：(1)财务报告的可靠性;(2)经营的效率和效果;(3)遵守适用的法律法规的要求。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师在判断一项控制单独或连同其他控制是否与审计相关时可能考虑下列事项：

　　(1)重要性(选项A);

　　(2)相关风险的重要程度;

　　(3)被审计单位的规模;

　　(4)被审计单位业务的性质，包括组织结构和所有权特征(选项B);

　　(5)被审计单位经营的多样性和复杂性;

　　(6)适用的法律法规;

　　(7)内部控制的情况和适用的要素(选项D);

　　(8)作为内部控制组成部分的系统(包括使用服务机构)的性质和复杂性;

　　(9)一项特定控制(单独或连同其他控制)是否以及如何防止或发现并纠正重大错报(选项C)。

　　12.

　　【答案】AD

　　【解析】信息技术能够对大量、重复发生的交易进行快速的处理，在处理这些数据或者交易时，一贯运用事先确定的业务规则，选项AD正确，选项BC属于人工控制适用的情况。

　　13.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A与内部控制无关。

　　14.

　　【答案】BCD

　　【解析】控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露的重大错报，注册会计师在评估重大错报风险时，应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑，选项A不正确。

　　15.

　　【答案】ABD

　　【解析】本题题干部分问的是了解控制环境，故选项C包括在需要考虑的因素之内;选项A属于控制活动，选项B属于内部控制的两种控制方式之一，不属于控制环境;选项D是内部控制的要素，不属于控制环境。

　　16.

　　【答案】BCD

　　【解析】在审计业务承接阶段，注册会计师就需要对控制环境做出初步了解和评价，选项A错误。

　　17.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D，属于注册会计师就被审计单位对胜任能力的重视情况进行了解和评估时考虑的主要因素。

　　18.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师在对被审计单位整体层面的监督进行了解和评估时，考虑的主要因素可能包括：

　　(1)被审计单位是否定期评价内部控制。

　　(2)被审计单位人员在履行正常职责时，能够在多大程度上获得内部控制是否有效运行的证据。

　　(3)与外部的沟通能够在多大程度上证实内部产生的信息或者指出存在的问题。

　　(4)管理层是否采纳内部审计人员和注册会计师有关内部控制的建议。

　　(5)管理层是否及时纠正控制运行中的偏差。

　　(6)管理层根据监管机构的报告及建议是否及时采取纠正措施。

　　(7)是否存在协助管理层监督内部控制的职能部门(如内部审计部门)。

　　19.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C属于控制测试，而不是了解内部控制。

　　在识别和了解控制后，注册会计师对控制的评价结论可能是：

　　(1)所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行;

　　(2)控制本身的设计是合理的，但没有得到执行;

　　(3)控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制。

　　20.

　　【答案】AB

　　【解析】选项CD属于业务流程层面的控制。

　　21.

　　【答案】ABCD

　　【解析】执行穿行测试可获得下列方面的证据：(1)确认对业务流程的了解;(2)确认对重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有与财务报表认定相关的可能发生错报的环节都已识别;(3)确认所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性;(4)评估控制设计的有效性;(5)确认控制是否得到执行;(6)确认之前所做的书面记录的准确性。

　　22.

　　【答案】AD

　　【解析】选项B和货币资金项目错报相关，选项C和营业收入、应收账款等项目错报相关。

　　23.

　　【答案】ABC

　　【解析】如果认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况，选项AB正确。在被审计单位对日常交易采用高度自动化处理的情况下，审计证据可能仅以电子形式存在，其充分性和适当性通常取决于自动化信息系统相关控制的有效性，可能仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当审计证据，需执行控制测试，选项C正确。

　　24.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　25.

　　【答案】ABD

　　【解析】特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，选项AD属于非常规交易，选项B属于判断事项，均可能导致特别风险;本年频繁发生的常规交易属于日常经营活动，不涉及非常规交易和判断事项，不易导致特别风险。

　　26.

　　【答案】ABC

　　【解析】管理层应对特别风险的控制，不信赖则无需进行测试。

　　三、简答题

　　1.

　　【答案】

　　(1)不恰当。审计抽样方法不适用于风险评估阶段采用。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。控制环境本身并不能防止或发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。

　　(4)恰当。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。因被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见，注册会计师应当考虑出具保留意见或者无法表示意见的审计报告，必要时，应当考虑解除业务约定。

　　2.

　　【答案】

　　(1)不恰当。如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动。

　　(2)不恰当。注册会计师需要了解和评价的内部控制是与财务报表审计相关的内部控制，并非与财务报告相关的内部控制，也不是甲公司所有的内部控制。

　　(3)不恰当。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，判断事项通常包括作出的会计估计(具有计量的重大不确定性)，所以这一事项也可能产生特别风险。

　　(4)不恰当。对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行。

　　(5)不恰当。注册会计师在识别和评估重大错报风险时可以利用专家的工作，而特别风险属于需要特别考虑的重大错报风险，所以也可以利用专家的工作。

　　3.

　　【答案】

　　事项(1)存在重大错报风险。销售目标与行业其他公司相比偏高，并且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入，导致营业收入的发生认定存在重大错报风险。

　　事项(2)存在重大错报风险。由于未就X公司能否参与Y公司的经营决策达成一致，可能导致X公司长期股权投资项目的计价和分摊认定产生重大错报。

　　事项(3)存在重大错报风险。X公司为了从银行延长还款期限，可能会隐瞒负债，特别是隐瞒短期借款，导致短期借款的完整性认定存在重大错报风险。

　　事项(4)存在重大错报风险。由于大型基建项目非正常原因停工，而且难以预料复工时间，可能导致在建工程项目的计价和分摊认定产生重大错报风险。

　　事项(5)存在重大错报风险。X公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2017年10月起可能存在X公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险，可能导致营业收入的截止认定存在重大错报风险。

　　事项(6)存在重大错报风险。信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合，从而导致财务报表层次的重大错报风险。