23

　　U会计师事务所的A注册会计师受托担任上市公司甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下：

　　(1)制定总体审计策略时，A注册会计师拟结合甲公司具体情况并运用职业判断确定财务报表整体的重要性。

　　(2)甲公司处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力。A注册会计师拟以其经常性业务的税前利润作为重要性的判断基础。

　　(3)A注册会计师以营业收入代替税前利润作为判定重要性的基准后，随之调低了确定重要性的百分比。

　　(4)在制定审计计划时，A注册会计师将错报额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围。

　　(5)A注册会计师在工作底稿中充分记录了确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值时所作的职业判断的依据。

　　要求：

　　(1)针对情况(1),指出A注册会计师判断甲公司财务报表整体的重要性的基本步骤。

　　(2)假定情况(2)-(5)均为独立事项，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

　　[答案](1)

　　①选定一个适当的基准;

　　②乘以适当的百分比。

　　(2)

　　情况(2)不恰当。应以主营业务收入作为判断基础。

　　情况(3)恰当。

　　情况(4)不恰当。注册会计师在计划阶段尚未发现错报。通常会将账面金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围。

　　情况(5)不恰当。需要在工作底稿中记录所做出的职业判断的依据[职业判断含有主观性，通常都要记录]。

　　24

　　U会计师事务所的A注册会计师受托担任上市公司甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下：

　　(1)审计工作底稿记载：甲公司处于盈亏临界点，A注册会计师拟以税前利润为判断基准确定重要性。

　　(2)A注册会计师认为：对实际执行的重要性的运用体现在实施审计程序和确定意见类型等方面。

　　(3)A注册会计师确定明显微小错报临界值的目标是确保因低于临界值而不被累积的错报不会汇集成重大错报。

　　(4)A注册会计师拟根据本期审计发现的错报决定是否考虑以前期间的未更正错报的影响。

　　(5)在评价错报时，A注册会计师将错报分为事实错报、判断错报和推断错报三类。

　　要求：

　　(1)针对情况(5),指出判断错报是指甲公司管理层与A注册会计师在哪些方面进行判断时存在的差异。

　　(2)假定情况(1)-(4)均为独立事项，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

　　[答案](1)

　　做出的会计估计值;会计政策的选择和运用。

　　(2)

　　情况(1)不恰当。企业处于盈亏临界点时，利润绝对数很小，不宜作为重要性的基准，可以考虑采用主营业务收入、总资产等。

　　情况(2)不恰当。注册会计师确定审计意见类型时无需考虑实际执行的重要性水平。

　　情况(3)恰当。

　　情况(4)不恰当。无论本期审计发现的错报多或少，注册会计师都应考虑以前期间未更正错报的影响。

　　25.

　　甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师担任甲公司2010年度财务报表审计项目合伙人。相关事项如下：

　　(1)2009年度财务报表整体的重要性为60万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，因此将2010年度财务报表整体的重要性确定为80万元。

　　(2)A注册会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目(包括持续经营、法律法规、关联方等)的必要程序。

　　(3)2010年12月31日，甲公司存货账面余额为2000万元,未计提存货跌价准备。A注册会计师确定了存货的可变现净值,认为应计提跌价准备70万元。管理层以金额不重大为由拒绝调整。

　　要求(1)：针对上述(1),(2)两项，指出项目组成员存在的可能违反审计准则的情况，并简要说明理由。

　　要求(2)：针对上述第(3)项，假定注册会计师最终按照税前利润的5%确定财务报表整体的重要性为60万元,代A注册会计师判断应出具何种类型的审计报告。

　　[答案](1)事项(1)不符合规定。确定财务报表整体的重要性，体现了注册会计师对财务报表使用者对财务信息需求的认识，不需要考虑审计风险，也不受以往审计错报的影响。

　　事项(2)不符合规定。应在计划阶段针对特定项目实施准则要求在计划阶段应实施的程序。

　　(2)针对事项(3)，应出具保留意见审计报告。