参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　A选项，应将订购单未进行连续编号的情况作为偏差。B选项是控制测试，误差是指偏差而不是错报。D选项是细节测试，误差是指错报，并且应将错报定义为发票和账面金额不符的情况。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　D选项，发生额外的成本不属于一种优点。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　可容忍错报影响的是细节测试的样本规模。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　本题考查的是审计抽样的基本原理和步骤。

　　总体变异性是指总体中金额相差的大小。因为控制测试是测试内部控制是否得到有效执行，得到的结论是“是”或“否”，并不会涉及到金额的问题，所以在确定样本规模是不需要考虑总体变异性。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　选项D，在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定样本规模。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　本题考查的是传统变量抽样。

　　样本平均差额=(450-500)/130=-0.3846(万元)

　　推断的总体差额=-0.3846×2 000=-769.23(万元)

　　推断的总体实际余额=-769.23 +10 000=9 230.76(万元)

　　7、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　本题考查的是在细节测试中使用非统计抽样方法。在非统计抽样中，根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法主要有：比率法和差异法。均值估计抽样和差额估计抽样属于在统计抽样中推断总体错报金额的方法。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】

　　不管是使用统计抽样或是非统计抽样，在选取样本项目时，注册会计师都应当使总体中的每个抽样单元都有被选取的机会。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　选项A，可容忍误差越小，需选取的样本规模越大;选项B，预期误差越小，需选取的样本规模越小;选项D，在控制测试中，无须考虑总体变异性。

　　10、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　由于支票的丢失属于内部控制存在缺陷，应当视为一种误差，查明原因。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】

　　抽样不适宜用在询问、观察和分析程序上。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　本题考查的是概率比例规模抽样。如果注册会计师预计没有错报，概率比例规模抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小，这也是概率比例规模抽样的优点之一。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　在实施细节测试时，注册会计师关注的是误受风险和误拒风险。在控制测试中的抽样风险则包括信赖过度风险和信赖不足风险，所以选项A和B错误。无论在控制测试还是细节测试中，抽样风险都分为两种：一类影响审计效果，另一类影响审计效率。在使用统计抽样时，注册会计师可以准确地计量和控制抽样风险，在使用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险。所以选项D不严谨。

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　只要使用审计抽样，抽样风险总会存在，选项A不正确;非抽样风险是由人为错误造成，无法量化，选项B不正确;审计抽样包括统计抽样和非统计抽样，无论何种方法，都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断，选项D不正确。

　　15、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】

　　本题考查的是审计抽样的基本概念。

　　误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际上存在重大错报的可能性。由于重要性水平为10万元，根据抽样结果推断的差错额为6.5万元，而账户的实际差错额为12万元，所以注册会计师承担的是误受风险，故选项C是正确答案。

　　16、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】

　　选项AC属于控制测试中的抽样风险;细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险，其中误受风险影响的是审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见;误拒风险影响的是审计效率，注册会计师会将不存在重大错报的认为存在重大错报而扩大细节测试的范围，所以会影响审计效率，但一般不会导致发表不恰当的审计意见，故选项D是正确的答案。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】

　　可接受的抽样风险在细节测试中主要指的就是可接受的误受风险，与样本规模成反向变动;可容忍误差在细节测试中就是可容忍错报，与样本规模成反向变动;预计总体误差在细节测试中就是预计总体错报，与样本规模成同向变动;总体变异性是总体的某一特征在各项目之间的差异程度，与样本规模成同向变动。

　　2、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】

　　在控制测试中，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况，在细节测试中，注册会计师要确定哪些情况构成错报。所以在控制测试中，误差是指控制偏差，在细节测试中，误差是指错报。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】

　　在非统计抽样中，由于没有可以计量的风险允许限度，但在评价时要考虑该抽样风险因素，所以如果样本偏差率接近于可容忍偏差率，考虑了抽样风险，样本偏差率可能会高于可容忍偏差率，则总体不可以接受;如果样本偏差率低于可容忍偏差率，相差不大也不小，注册会计师应考虑扩大样本规模，进一步收集证据。

　　4、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】

　　选项A，审计抽样适用于：在控制测试中，控制的运行留下轨迹的;实质性程序中，实施的细节测试。风险评估程序、未留下运行轨迹的控制实施的控制测试程序、在实施实质性分析程序时，注册会计师不适宜使用审计抽样。选项C，不管是统计抽样和非统计抽样，在具体实施的过程中都离不开注册会计师的职业判断。

　　三、简答题

　　1、

　　<1>

　　【正确答案】 (1)不正确。测试的总体应当是2012年1月1日至12月31日期间所有开具的赊销单。

　　(2)正确。

　　(3)不正确。对于选择的样本由于丢失无法进行测试时，应当查明丢失原因，除非有足够证据证明已经恰当执行控制，否则应当将其视为一个控制偏差处理，而不是重新选择一个样本予以代替。

　　(4)正确。

　　(5)不正确。还应考虑抽样风险，根据风险系数7.8和样本量60，计算出的总体偏差率上限为13%(7.8/60)，超过了可容忍偏差率7%，所以表示存货验收控制的总体偏差率上限大于可容忍偏差率，总体不能接受，该项控制运行无效。

　　【答案解析】

　　2、

　　<1>

　　【正确答案】 第(1)项错误。抽样单元应为2013年度确认的每一笔管理费用。

　　第(2)项错误。分层的目的在于减少总体变异性，分层后应保证各层内包含的项目金额相近，而不是账户数大致相等。

　　第(3)项错误。不应随意更换样本项目，会破坏样本的随机性，不符合统计抽样原理。

　　第(4)项错误。不应另外选择一个样本项目替代，应查明原因，或实施替代程序;如果无法查明原因或实施替代审计程序，则直接将其视为错报。

　　<2>

　　【正确答案】 差额估计抽样：

　　(4000000-3600000)/200×4000=8000000(元)

　　比率估计抽样：

　　(4000000-3600000)/4000000×75000000=7500000(元)