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（三）简答题
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年财务报表审计工作，A注册会计师在审计工作底稿中记录了处理错报的相关情况，部分内容摘录如下：
（1）2017年，甲集团公司推出销售返利制度，并在ERP系统中开发了返利管理模块。A注册会计师在对某组成部分执行审计时发现，因系统参数设置有误，导致选取的测试项目少计返利2万元。A注册会计师认为该错报低于集团财务报表明显微小错报的临界值，可忽略不计。
（2）A注册会计师发现甲集团公司销售副总经理挪用客户回款50万元，就该事项与总经理和治理层进行了沟通。因管理层已同意调整该错报并对相关内部控制缺陷进行整改，A注册会计师未再执行其他审计工作。
（3）A注册会计师使用审计抽样对管理费用进行了测试，发现测试样本存在20万元错报，A注册会计师认为该错报不重大，同意管理层不予调整。
（4）2017年10月，甲集团公司账面余额1200万元的一条新建生产线达到预定可使用状态。截至2017年年末，因未办理竣工决算，该生产线尚未转入固定资产。A注册会计师认为该错报为分类错误，涉及折旧金额很小，不构成重大错报，同意管理层不予调整。
要求：针对上述第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由并提出改进建议。将答案直接填入相应表格内。
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事项序号 |
是否恰当（是/否） |
理由及改进意见 |
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（1） |
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（2） |
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（3） |
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（4） |
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『正确答案』
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事项
序号 |
是否恰当
（是/否） |
理由及改进意见 |
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（1） |
否 |
理由：该错报为系统性错报/可能发生于其他组成部分。
改进建议：集团项目组应当关注并汇总其他组成部分的这类错报，汇总考虑该类错报对集团财务报表的影响。 |
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（2） |
否 |
理由：该错报涉及较高层级的管理层舞弊。
改进建议：注册会计师应当采取下列措施：1）重新评估舞弊导致的重大错报风险。2）考虑重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。3）重新考虑此前获取的审计证据的可靠性。 |
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（3） |
否 |
理由：没有推断总体错报。
改进建议：注册会计师应当使用在抽样中发现的样本错报去推断总体的错报金额/应针对推断的总体错报金额评价其是否重大。 |
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（4） |
是 |
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