2019年注册会计师考试审计综合试题及答案（5）
来源 :中华考试网 2019-01-31
中综合题：
ABC会计师事务所首次接受委托，审计上市公司甲公司2017年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为1000万元。甲公司主要提供快递物流服务。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)2016年6月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入2架飞机，租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2017年1月起，甲公司航空运输服务降价40%，业务出现爆发式增长。
(2)2017年1月，甲公司下属乙分厂因城镇整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元，用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及所建厂房。乙分厂于2017年末完成搬迁，于2018年1月1日恢复生产，扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失、搬迁费用及新建厂房的补偿后，搬迁补偿款结余1000万元。
(3)2017年1月，甲公司完成了物流平台建设，收到相关政府补助1500万元。
(4)甲公司自2017年4月起引进第三方物流公司并为其提供平台交易支持与收付款代理服务。
(5)2017年6月，甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费50万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2017年度甲公司共收到加盟费3000万元。
(6)2017年，甲公司应收账款回收困难，向商业银行贴现了部分应收账款，以缓解资金压力。
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：
金额单位：万元
|
项目 |
（未审数） |
（已审数） |
|
2017年末余额 |
2016年末余额 | |
|
应收账款 |
12000 |
25000 |
|
短期借款 |
1000 |
5000 |
|
固定资产——物流平台 |
20000 |
0 |
|
长期应付款——退租大修费用 |
2400 |
600 |
|
2017年发生额 |
2016年发生额 | |
|
营业收入——航空运输收入 |
32000 |
8000 |
|
营业收入——加盟费收入 |
3000 |
0 |
|
营业收入——第三方物流 |
10000 |
0 |
|
营业成本——第三方物流 |
9000 |
0 |
|
营业收入——网上商城自营 |
50000 |
40000 |
|
营业成本——网上商城自营 |
44000 |
34000 |
|
营业外收入——乙分厂搬迁补偿款 |
5000 |
0 |
|
营业外收入——物流平台政府补助 |
1500 |
0 |
要求：针对资料一，结合资料二，假定不考虑其他条件，指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险，如果认定可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。如果认定该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目。
[解答]
(1)2016年6月，甲公司开始经营航空快递业务，以经营租赁方式租入2架飞机，租期五年。管理层按实际飞行小时和预计每飞行小时维修费率计提租赁期满退租时的大修费用。2017年1月起，甲公司航空运输服务降价40%，业务出现爆发式增长。
资料二：
|
2017年发生额 |
2016年发生额 | |
|
营业收入——航空运输收入 |
32000 |
8000 |
|
长期应付款——退租大修费用 |
2400 |
600 |
[答案]
|
事项 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项 目名称及认定 |
|
（1） |
是 |
甲公司新业务收入增长迅猛且金额重大/可能存在多计收入的风险。 甲公司按实际飞行小时计提退租大修费用，2017年度计提的该项费用较上年的增长比例远低于航空货运收入/实际飞行小时的增长比例/存在少计大修费用的风险 |
应收账款（存在） 营业收入（发生） 营业成本（完整性/准确性） 长期应付款（完整性/计价和分摊） |
[解答]
(2)2017年1月，甲公司下属乙分厂因城镇整体规划进行搬迁，收到政府从财政预算直接拨付的搬迁补偿款5000万元，用于补偿乙分厂停工损失、搬迁费用及所建厂房。乙分厂于2017年末完成搬迁，于2018年1月1日恢复生产,扣除针对搬迁和重建过程中发生的停工损失、搬迁费用及新建厂房的补偿后,搬迁补偿款结余1000万元。
资料二:
|
项目 |
（未审数） |
（已审数） |
|
2017年末余额 |
2016年末余额 | |
|
营业外收入——乙分厂搬迁补偿款 |
5000 |
0 |
[答案]
|
事项 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
|
（2） |
是 |
甲公司收到政府拨给的搬迁补偿款后，应在专项应付款核算。搬迁结束后，专项应付款的余额应作调增资本公积金处理。资料二表明甲公司将搬迁补偿款确认为营业外收入，可能存在高估营业外收入、低估资本公积的错报 |
营业外收入/发生 资本公积/完整性 |
[解答]
(3)2017年1月，甲公司完成了物流平台建设，收到相关政府补助1500万元。
资料二：
|
项目 |
（未审数） |
（已审数） |
|
2017年末余额 |
2016年末余额 | |
|
营业外收入——物流平台政府补助 |
1500 |
0 |
[答案]
|
事项 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
|
（3） |
是 |
甲公司收到的与资产相关的政府补助，应按照长期资产的预计使用期限，分期确认营业外收入，资料二显示被审计单位在2017年度全额确认了营业外收入，存在提前确认营业外收入、低估递延收益的重大错报风险 |
递延收益/完整性 营业外收入/截止 |
[解答]
(4)甲公司自2017年4月起引进第三方物流公司并为其提供平台交易支持与收付款代理服务。
资料二：
|
2017年发生额 |
2016年发生额 | |
|
营业收入——第三方物流 |
10000 |
0 |
|
营业成本——第三方物流 |
9000 |
0 |
[答案]
|
事项 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
|
（4） |
是 |
网上商城代理的收入不应确认为被审计单位的收入，存在高估营业收入的风险 |
营业收入/发生 应收账款/存在 营业成本/发生 存货/完整性 |
[解答]
(5)2017年6月，甲公司推出加盟营运模式。一次性收取加盟费50万元，提供五年加盟期间的培训和网络服务。2017年度甲公司共收到加盟费3000万元。
资料二：
|
2017年发生额 |
2016年发生额 | |
|
营业收入——加盟费收入 |
3000 |
0 |
[答案]
|
事项 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
|
（5） |
是 |
加盟费应当在整个加盟期间确认/不能一次性计入收入 [解析]营业收入项目违反的认定为什么是发生而不是截止：2017年度可以将600万元确认为营业收入，其余2400万元在以后期间确认，所以问题的实质是这2400万元不应确认，违反了发生认定。 |
预收款项（完整性） 营业收入（发生） |
[解答]
(6)2017年，甲公司应收账款回收困难，向商业银行贴现了部分应收账款，以缓解资金压力。
资料二：
|
项目 |
（未审数） |
（已审数） |
|
2017年末余额 |
2016年末余额 | |
|
应收账款 |
12000 |
25000 |
|
短期借款 |
1000 |
5000 |
[答案]
|
事项序号 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目名称及认定 |
|
（6） |
是 |
甲公司通过应收账款保理转让缓解资金压力，预期在不减少应收账款的情况下增加短期借款。但资料二中应收账款及短期借款余额均比上年末大幅下降，可能存在低估应收账款和短期借款的错报 |
应收账款/完整性 短期借款/完整性 |
4.[综合局部]甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电气设备的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为300万元，实际执行的重要性为210万元。
资料一：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：
(1)受电池自爆事件影响，甲产品出现滞销。为恢复市场占有率，甲公司未因本年度成本大幅上涨而提高甲产品售价，销量逐步回升。
(2)乙产品于2017年11月停产。2017年末，某经销商采用交款提货方式购买最后一批乙产品。甲公司已收到货款300万元，并已开具发票和发运凭单。经销商在验收时发现该批产品质量不符合合同要求，双方尚未就解决方案达成一致意见。
(3)甲公司2017年中标成为某体育馆的丙设备供应商，合同约定丙设备在安装调试后验收。2017年末，相关丙设备已运抵建设现场，并经客户签收。
(4)甲公司于2016年起从事丁电子设备安装工程，截至2017年末仅承揽一项业务，设备安装合同约定，工程建设期为18个月，工程总价为1500万元，如果工程提前3个月完工，并且安装质量符合设计要求，客户另付300万元奖励款，工程于2016年10月1日开工，于2017年12月末基本完工。经监理人员认定，工程质量未达到设计要求，还需进一步施工。
(5)甲公司从2016年11月起研发智能家电。2017年末，已完成市场调研、技术资料的收集和可行性研究。
资料二：
A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘要如下：
金额单位：万元
|
项目 |
未审数 |
已审数 |
|
2017年 |
2016年 | |
|
营业收入——甲产品 |
7200 |
7500 |
|
营业成本——甲产品 |
4900 |
5000 |
|
存货年末余额——乙产品 |
0 |
400 |
|
营业收入——体育馆丙设备 |
6000 |
0 |
|
营业成本——体育馆丙设备 |
4500 |
0 |
|
营业收入——丁电子设备安装 |
1500 |
300 |
|
营业成本——丁电子设备安装 |
1000 |
200 |
|
开发支出——智能家电 |
500 |
0 |
|
管理费用——智能家电研发 |
300 |
200 |
要求：分别针对资料一各事项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些财务报表项目。
[答案]
|
事项 |
是否可能表明存在重大错报风险（是/否） |
理由 |
财务报表项目 名称及认定 |
|
（1） |
是 |
甲产品2017年毛利率为32%，2016年为33%，与成本大幅上涨不符，可能存在少计营业成本、多计营业收入的风险。 |
营业成本/完整性 存货/存在 应收账款/存在 营业收入/发生/准确性 |
|
（2） |
是 |
因为尚未与经销商就产品质量问题达成一致，甲公司2017年年末不能确认收入且有结存a产品，但资料二显示2017年末a产品结存余额为0。表明甲公司确认了不应确认的收入 |
营业收入/发生 营业成本/发生 存货/完整性 |
|
（3） |
是 |
2017年末丙设备运抵建设现场并经客户签收，但未安装调试与验收，不满足确认收入的条件，但资料二显示甲公司已确认收入，可能存在高估营业收入的重大错报风险 |
营业收入/发生 |
|
（4） |
是 |
由于工程质量未达到设计要求，还需进一步施工，在2017年不满足将奖励款300万元确认为收入的条件，也不满足全额确认合同收入的条件，存在多计收入的风险。 |
营业收入（发生） |
|
（5） |
是 |
甲公司2016年度仅完成了智能家电的可行性研究，尚未进入开发阶段，但资料二显示本年度发生的智能家电开发支出为500万元，存在高估开发支出、低估管理费用的重大错报风险 |
开发支出/存在 管理费用/完整性 |
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