11.[单选]下列情形中，注册会计师应当将其评估为存在特别风险的是(　　)。

　　A.被审计单位将重要子公司转让给实际控股方

　　B.被审计单位对母公司的销售占总销量的50%

　　C.被审计单位与收购交易的对方签订了对赌协议

　　D.被审计单位向其子公司低价销售滞销产品

　　[答案]A

　　[解析]被审计单位与实际控制人之间进行的重要子公司转让交易，属于超出正常经营过程的重大关联方交易，由此导致的重大错报风险必然是特别风险。情形B、C、D都可能被评估为特别风险，但不是必然的。

　　12.[单选]如果注册会计师识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息，应当(　　)。

　　A.询问被审计单位与新识别出的关联方之间的关系的性质

　　B.判断安排或信息能否证实关联方关系或关联方交易的存在

　　C.要求管理层提供与新识别出的关联方进行的交易的会计记录

　　D.重新评价管理层对询问的答复以及管理层声明的可靠性

　　[答案]B

　　[解析]注意，识别出“关联方关系或交易的安排或信息”与识别出“关联方关系或交易”的措施是不同的。识别出“安排或信息”，发现的只是“蛛丝马迹”，而非关联方关系或交易，不能“闻风即雨”，应当加以判断、甄别，即选B。

　　13.[单选]在识别和评估重大错报风险时，下列重大关联方交易中，注册会计师应当将识别出重大错报风险确定为特别风险的是(　　)。

　　A.交易对方具有支配性影响

　　B.交易属于关联方之间的安排

　　C.交易超出了正常经营过程

　　D.交易金额超过重要性水平

　　[答案]C

　　[解析]所有情形都有导致特别风险的可能性，只有C属于准则的强制性规定。按该规定，注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

　　14.[单选]下列有关超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易的说法中，错误的是(　　)。

　　A.此类交易导致的风险可能不是特别风险

　　B.注册会计师应当评价此类交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露

　　C.注册会计师应当检查与此类交易相关的合同或协议，以评价交易的商业理由

　　D.此类交易经过恰当授权和批准，不足以就其不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论

　　[答案]A

　　[解析]A错。审计准则要求注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

　　15.[多选]对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，下列各项中，注册会计师检查相关合同或协议时应当评价的有(　　)。

　　A.交易的商业理由

　　B.交易条款是否与管理层的解释一致

　　C.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理

　　D.关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当披露

　　[答案]ABCD

　　[解析]检查与超重关相关的合同或协议时，注册会计师应当评价：

　　(1)交易的商业理由(或缺乏商业理由)(A)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;

　　(2)交易条款是否与管理层的解释一致(B);

　　(3)关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理(C)和披露(D)。

　　16.[简答]ABC会计师事务负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况,部分内容摘录如下：

　　(1)A注册会计师拟在检查股东会和治理层会议的纪要以及认为必要的其他记录和文件时对关联方信息保持警觉，据以确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。

　　(2)审计项目组成员拟在了解被审计单位及其环境时，向管理层询问其关联方关系及其已发生的关联方交易。

　　(3)针对识别出的超出甲公司正常经营过程的重大关联方交易，A注册会计师要求项目组成员实施详细的实质性分析，以获取充分、适当的审计证据。

　　(4)由于甲公司存在具有支配性影响的关联方，审计项目组成员认为甲公司存在由于舞弊导致的重大错报风险。

　　(5)A注册会计师要求项目组成员识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易时，立即实施细节测试。

　　(6)由于无法获取充分、适当的审计证据以合理确信关于关联方交易是公平交易的披露，甲公司拒绝撤销该披露，A注册会计师拟考虑修改进一步审计程序。

　　要求：

　　分别针对上述第(1)至(6)项,不考虑其他情况，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,提出改进建议。

　　[答案]

　　情况(1)不恰当。A注册会计师还应当检查实施审计程序时获取的银行和律师的询证函回函。

　　情况(2)恰当。

　　情况(3)不恰当。超出正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险属于特别风险。仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

　　情况(4)不恰当。仅依据甲公司存在支配性影响的关联方，不足以得出存在舞弊风险的结论。

　　情况(5)不恰当。注册会计师应当立即将相关信息向项目组其他成员通报。

　　情况(6)不恰当。A注册会计师应当考虑对审计报告的影响。

　　17.[简答]ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2017年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：

　　(1)2017年，甲集团公司以500万元向具有支配性影响的母公司购买一项资产，A注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。

　　(2)乙公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将乙公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。

　　(3)丙公司大部分销售交易为关联方交易，管理层在2017年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允，由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估，鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。

　　(4)丁公司2017年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实，A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。

　　(5)审计项目组向戊公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：①已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;②已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;③所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。

　　(6)2017年度戌公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。

　　要求：

　　(1)分别针对上述第(1)-(5)项,指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由;

　　(2)针对上述第(6)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

　　[答案]

　　第(1)项不恰当。母公司对甲集团公司具有支配性影响，甲集团公司与授权和批准相关的控制可能是无效的，因此授权和批准本身不足以就是否不存在重大错报风险得出结论。

　　第(2)项不恰当。审计项目组还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。

　　第(3)项不恰当。审计范围受到限制/应当发表保留意见/无法表示意见。

　　第(4)项不恰当。审计范围受到限制/应当发表保留意见/无法表示意见。

　　第(5)项不恰当。管理层书面声明还应当包括：已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

　　(6)对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师应当：

　　①检查相关合同或协议。在检查相关合同或协议时应当评价：交易的商业理由是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息做出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;交易条款是否与管理层的解释一致;关联方交易是否已按照适应的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露。

　　②获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。