11.[单选]下列各项中，通常属于业务流程层面控制的是(　　)。

　　A.信息技术一般控制

　　B.应对管理层凌驾于控制之上的控制

　　C.信息技术应用控制

　　D.对期末财务报告流程的控制

　　[答案]C

　　[解析]解答本题的关键在于正确理解“业务流程”。业务流程是指企业销售、采购、生产等具体业务的具体环节。信息技术应用控制(C)的对象是具体业务的具体环节，而信息技术的一般控制、管理层凌驾于控制之上的控制以及财务报告流程的控制对象均非具体业务的具体环节(排除了A、B、D)。

　　12.[单选]下列各项控制中，不属于检查性控制的是(　　)。

　　A.对接触计算机程序和数据文档设置访问和修改权限

　　B.财务人员每季度复核应收账款贷方余额并找出原因

　　C.定期编制银行存款余额调节表,并追查调节项目或异常项目

　　D.财务总监复核月度毛利率的合理性

　　[答案]A

　　[解析]本题的关键是区分控制实施的时间是事前还是事后。设置访问和修改权限是为了防止不当访问和修改，是在访问和修改前执行的程序，属于事先控制，即预防性控制。复核与调节都是在凭证与记录形成之后施行的控制，属于检查性控制。

　　13.[单选]以下有关穿行测试的说法中，不正确的是(　　)。

　　A.对重要业务流程的自动化控制，要对整个流程执行穿行测试

　　B.穿行测试是为了验证对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性

　　C.对重要业务流程的人工控制，穿行测试应涵盖交易从发生到记账的整个过程

　　D.仅当注册会计师拟信赖内部控制时，才会执行穿行测试

　　[答案]D

　　[解析]按规定，即使不拟信赖控制，注册会计师仍需要执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。

　　14.[单选]在对内部控制进行初步评价并进行风险评估后，下列各项中，注册会计师通常不需要形成结论的是(　　)。

　　A.控制本身的设计是否有效

　　B.控制是否得到执行

　　C.是否信赖控制并实施控制测试

　　D.是否实施实质性程序

　　[答案]D

　　[解析]注册会计师通常需要依据是否实施控制测试或控制测试结论确定是否实施实质性程序。

　　15.[单选]识别和评估重大错报风险时，下列各项工作中，注册会计师通常无需实施的是(　　)。

　　A.识别甲公司的所有经营风险

　　B.考虑识别的错报风险导致财务报表发生重大错报的可能性

　　C.考虑识别的错报风险是否重大

　　D.将识别的错报风险与认定层次可能发生错报的领域相联系

　　[答案]A

　　[解析]注册会计师无需识别和评估被审计单位所有的经营风险，因为并非所有的经营风险都会转化为重大错报风险。

　　16.[多选]针对被审计单位新近推出的降价促销和免费运输措施，注册会计师可能认为导致(　　)的重大错报风险。

　　A.营业收入的准确性认定

　　B.营业成本的发生认定

　　C.销售费用的完整性认定

　　D.财务报表层次

　　[答案]AC

　　[解析]销售价格的变化与营业收入的准确性认定相对应，与营业成本并无直接关系;免运输费导致销售费用增加新的构成内容，如未及时反映，将导致销售费用不完整。

　　17.[多选]确定特别风险时，注册会计师的下列做法中，正确的有(　　)。

　　A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险

　　B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险

　　C.直接假定丙公司存货存在特别风险

　　D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险

　　[答案]ABD

　　[解析]在审计中，注册会计师能“直接假定”存在特别风险的，只有收入确认(选A，不选C)。B中“管理层舞弊”、D中“管理层凌驾于控制之上”都属于应当确定为特别风险的专门内容。

　　18.[单选]下列各项中，注册会计师在确定特别风险时不需要考虑的是(　　)。

　　A.潜在错报的重大程度

　　B.控制对相关风险的抵消效果

　　C.错报发生的可能性

　　D.风险的性质

　　[答案]B

　　[解析]按规定，注册会计师在判断哪些风险是特别风险时，不应考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果。选项ACD的内容在教材中已删除，我们仅需要了解。

　　19.[单选]甲公司存在的下列事项中，最可能导致A注册会计师解除业务约定的是(　　)。

　　A.甲公司没有书面的内部控制

　　B.管理层诚信存在严重问题

　　C.管理层凌驾于内部控制之上

　　D.管理层没有及时完善内部控制存在的缺陷

　　[答案]B

　　[解析]A、C、D均表明控制风险高，注册会计师不能依赖内部控制，但不意味着必然接触业务约定，B中情况下，会计师事务所不应承接业务。如已承接业务，应考虑解除业务约定。

　　20.[简答]A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。通过对甲公司及其环境的了解，发现甲公司2017年度存在以下需要关注的情况：

　　(1)2017年初，由于境外原材料供应商所在国战事频发，供应商多次提高原材料的价格和运费;

　　(2)甲公司新的治理层上任后，撤销了内部审计部门，辞退了内部审计人员，将原由内部审计部门的日常工作交由财务部门进行不定期自查和监督;

　　(3)甲公司的1000万元长期借款将于2018年4月30日到期，但预计不能按期偿还。甲公司管理层提请债权银行延期半年偿还，债权银行要求甲公司提供2017年度经审计的财务报表;

　　(4)审计项目组成员在期中控制测试中发现，甲公司部分银行账户未编制月末银行存款余额调节表。甲公司管理层拟对该项内部控制进行整改。

　　(5)由于开发商经营不善，甲公司委托某房地产开发公司承建的大型基建项目于2017年8月停工。何时开工尚难预料;

　　(6)2017年末，甲公司耗资500万元更换了新的会计电算化系统。为尽快适应新的信息技术环境，财务部门分期分批对全体财务人员进行了业务培训。

　　要求：

　　单独考虑上述各种情况，指出是否会导致甲公司2017年度财务报表产生重大错报风险。如认为产生重大错报风险，请指出重大错报风险是属于财务报表层还是认定层;如认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪一个项目的哪一项认定，简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)表明存在重大错报风险。因为原材料供应不稳定，原材料价格及运费不断上涨，可能导致甲公司存货的计价和分摊认定存在重大错报风险。

　　情况(2)表明存在重大错报风险。撤销内部审计部门并由财务部门代为进行不定期抽查与监督，削弱了对控制的监督，导致财务报表层次的重大错报风险。

　　情况(3)表明存在重大错报风险。甲公司为了能从银行取得借款/延期半年偿还，可能会隐瞒负债，特别是隐瞒短期借款，导致短期借款的完整性认定存在重大错报风险;

　　情况(4)表明存在重大错报风险。由于部分银行账户未编制银行存款余额调节表，难以发现挪用银行存款和收到银行存款不入账等情况，导致财务报表的货币资金项目违反存在/完整性认定。

　　情况(5)表明存在重大错报风险。由于大型基建项目非正常原因停工，而且难以预料复工时间，可能导致在建工程项目的计价和分摊认定产生重大错报风险。

　　情况(6)表明存在重大错报风险。信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合，从而导致财务报表层次的重大错报风险。