二、多项选择题

　　【1】下列关于内部控制审计的说法中，恰当的有(　　)。

　　A.内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性发表审计意见

　　B.基于内部控制审计，注册会计师不需要对财务报表涵盖的整个期间内部控制有效性发表意见

　　C.注册会计师对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，并不意味着只测试特定基准日这一天的内部控制

　　D.注册会计师对特定基准日内部控制有效性进行审计，需要考察足够长一段时间内部控制设计和运行的情况

　　【解析】选项A不恰当，内部控制审计是指会计师事务所接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计，但是发表审计意见的对象是财务报告内部控制的有效性。

　　【答案】BCD

　　【2】针对上市实体而言，下列有关财务报表审计与内部控制审计的说法中，恰当的有(　　)。

　　A.在财务报表审计中，注册会计师通常不对外披露内部控制的情况，除非是内部控制影响到对财务报表发表的审计意见

　　B.在内部控制审计中，注册会计师对发表的意见应当以正面、积极的方式提出，并对外披露

　　C.在财务报表审计中，注册会计师拟减少实质性程序工作量越多，需要测试的样本量相对要小

　　D.在内部控制审计中，注册会计师对控制有效性结论的可靠性的要求越高，需要测试的样本量大

　　【解析】在财务报表审计中，注册会计师对控制有效性结论的可靠性要求取决于计划从控制测试中得到的保证程度，控制有效性要求越高，拟减少实质性程序工作量的程度越大，样本量相对越大;反之，样本量相对越小(选项C不恰当)。

　　【答案】ABD

　　【3】针对上市实体而言，下列关于内部控制审计与财务报表审计的说法中，恰当的有(　　)。

　　A.在内部控制审计中，注册会计师了解和测试内部控制的目的是为了对控制风险进行评估

　　B.在内部控制审计中，注册会计师测试内部控制的目的是为了对特定基准日财务报告内部控制的有效性发表意见

　　C.在财务报表审计中，一旦确定需要测试内部控制，注册会计师需要测试内部控制在整个拟信赖的期间的运行有效性

　　D.在财务报表审计中，如果注册会计师为了减少实质性程序工作量的程度，无需实施更多的控制测试

　　【解析】选项A不恰当，在内部控制审计中，注册会计师了解和测试内部控制的目的是为了对财务报告内部控制的有效性发表审计意见。选项D不恰当，在财务报表审计中，如果注册会计师为了减少实质性程序工作量的程度，则应当实施更多的控制测试。

　　【答案】BC

　　【4】在整合审计中，关于注册会计师对内部控制设计与运行的有效性进行测试的目的，以下说法中，恰当的有(　　)。

　　A.支持其在内部控制审计中对财务报告内部控制设计与运行的有效性发表审计意见

　　B.支持其在财务报表审计中对重大错报风险的评估结果

　　C.支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果

　　D.支持其在财务报表审计中对检查风险的评估结果

　　【解析】在整合审计中，注册会计师应当对内部控制设计与运行的有效性进行测试，以同时实现下列目标：(1)获取充分、适当的证据，支持其在内部控制审计中对财务报告内部控制有效性发表的意见(选项A正确);(2)获取充分、适当的证据，支持其在财务报表审计中对控制风险的评估结果(选项C正确)。

　　【答案】AC

　　【5】关于内部控制审计与财务报表审计，以下说法中，恰当的有(　　)。

　　A.在内部控制审计中，注册会计师在对内部控制有效性形成结论时，应当同时考虑财务报表审计中实施的、所有针对控制设计和运行有效性测试的结果

　　B.在内部控制审计中，注册会计师应当评价财务报表审计中实施的实质性程序的结果对控制有效性结论的影响

　　C.在财务报表审计中，注册会计师应当了解和测试内部控制

　　D.在财务报表审计中，注册会计师应当了解内部控制，并在必要时测试内部控制

　　【解析】选项C错误。在财务报表审计中，注册会计师应当了解内部控制，并在必要时测试内部控制。

　　【答案】ABD

　　【6】关于内部控制缺陷的以下说法中，恰当的有(　　)。

　　A.缺少为实现控制目标所必需的控制不属于内部控制缺陷

　　B.现有的控制设计不适当、即使正常运行也难以实现预期的控制目标，该内部控制缺陷属于设计缺陷

　　C.如果内部控制中存在、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合属于重要缺陷

　　D.与资产安全、财务报告真实完整相关的内部控制属于财务报告内部控制

　　【解析】选项A错误，缺少为实现控制目标所必需的控制属于内部控制设计缺陷。选项C错误，如果内部控制中存在、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合属于重大缺陷。

　　【答案】BD

　　【7】关于内部控制缺陷的以下说法中，恰当的有(　　)。

　　A.注册会计师应当评价其识别的各项控制缺陷的严重程度，以确定这些缺陷单独或组合起来，是否构成内部控制的重大缺陷

　　B.在计划和实施审计工作时，注册会计师应当寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷

　　C.控制缺陷的严重程度与错报是否发生无关，而取决于控制不能防止或发现并纠正错报的可能性的大小

　　D.注册会计师应当确定，对于同一重要账户、列报及其相关认定或内部控制要素产生影响的各项控制缺陷，组合起来是否构成重大缺陷

　　【解析】选项B错误，在计划和实施审计工作时，不要求注册会计师寻找单独或组合起来不构成重大缺陷的控制缺陷。

　　【答案】ACD

　　【8】关于内部控制审计，注册会计师形成审计意见的以下说法中，恰当的有(　　)。

　　A.注册会计师应当评价从各种来源获取的审计证据，包括对控制的测试结果、财务报表审计中发现的错报以及已识别的所有控制缺陷，形成对内部控制有效性的意见

　　B.如果审计范围受到限制，注册会计师只能对内部控制发表无效的审计意见

　　C.如果审计范围受到限制，注册会计师需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告

　　D.如果内部控制自我评价报告认定特定基准日存在财务报告内部控制重大缺陷，注册会计师应当发表否定意见

　　【解析】选项B错误，如果审计范围受到限制，注册会计师需要解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。选项D错误，被审计单位在年度报告中应披露的财务报告内部控制评价报告，如果内部控制自我评价报告认定特定基准日存在财务报告内部控制重大缺陷，注册会计师应当关注该在重大缺陷，但是不能因此对财务报告内部控制发表否定意见;如果认为内部控制存在一项或多项重大缺陷，除非审计范围受到限制，注册会计师应当对内部控制发表否定意见。

　　【答案】AC

　　【9】如果内部控制存在重大缺陷，以下关于注册会计师形成审计意见的说法中，恰当的有(　　)。

　　A.如果在财务报表审计中实施实质性程序的结果表明该账户不存在重大错报，注册会计师可以对财务报表发表无保留意见。在这种情况下，注册会计师应当确定该意见对财务报表审计意见的影响，并在内部控制审计报告中予以说明

　　B.如果重大缺陷尚未包含在企业内部控制评价报告中，注册会计师无需在内部控制审计报告中说明

　　C.如果企业内部控制评价报告中包含了重大缺陷，但注册会计师认为这些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反映，注册会计师应当在内部控制审计报告中说明这一结论，并公允表达有关重大缺陷的必要信息

　　D.如果拟对内部控制的有效性发表否定意见，在财务报表审计中，注册会计师不应依赖存在重大缺陷的控制

　　【解析】选项B错误，如果内部控制重大缺陷尚未包含在企业内部控制评价报告中，注册会计师应当在内部控制审计报告中说明重大缺陷已经识别、但没有包含在企业内部控制评价报告中。

　　【答案】ACD

　　【10】在内部控制审计，如果审计范围受到限制，以下说法不恰当的有(　　)。

　　A.注册会计师只有实施了必要的审计程序，才能对内部控制的有效性发表意见

　　B.如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定

　　C.如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，这种情况不构成审计范围受到限制

　　D.如果认为被审计单位有关该项豁免权的陈述不恰当，则属于审计范围受到限制

　　【解析】选项B不恰当，如果审计范围受到限制，注册会计师应当解除业务约定或出具无法表示意见的内部控制审计报告。选项D不恰当，如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，但被审计单位对该项豁免权的陈述不恰当，注册会计师应当提请其作出适当修改。

　　【答案】BD

　　【11】在内部控制审计，以下情形可能需要在审计报告的强调事项中提醒内部控制审计报告使用者的有(　　)。

　　A.如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响

　　B.如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当

　　C.如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围

　　D.如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，但被审计单位有关该项豁免权的陈述不恰当

　　【解析】选项A恰当，如果注册会计师知悉在基准日并不存在、但在期后期间发生的事项，且这类期后事项对内部控制有重大影响，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。选项B恰当，如果确定企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。选项C恰当，如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段。

　　选项D恰当，如果法律法规的相关豁免规定允许被审计单位不将某些实体纳入内部控制的评价范围，但被审计单位有关该项豁免权的陈述不恰当，注册会计师应当提请其作出适当修改，如果被审计单位未作出恰当修改，注册会计师应当在内部控制审计报告的强调事项段中说明被审计单位的陈述需要修改的理由。

　　【答案】ABCD

　　【12】针对某一上市实体财务报表审计，下列情形中，注册会计师可以不在审计报告中描述某一关键审计事项的有(　　)。

　　A.法律法规禁止公开披露该事项

　　B.被审计单位治理层或管理层不同意披露该事项

　　C.披露该事项会导致财务报表使用者预期未来财务业绩出现严重下滑

　　D.在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通该事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项

　　【解析】除非存在下列情形之一，注册会计师应当在审计报告中描述每项关键审计事项：(1)法律法规禁止公开披露某事项(选项A正确);(2)在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过在公众利益方面产生的益处(选项D正确)，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项。

　　【答案】AD

　　【13】针对上市实体整套通用目的财务报表审计，在审计报告中的沟通关键审计事项不能代替下列事项的有(　　)。

　　A.管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露，或为使财务报表实现公允反映而作出的披露

　　B.当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的规定进行报告

　　C.在审计报告中沟通关键审计事项应视为注册会计师对单一事项单独发表意见

　　D.注册会计师按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，根据审计业务的具体情况发表非无保留意见

　　【解析】选项C错误，在审计报告中沟通关键审计事项不应视为注册会计师对单一事项单独发表意见。

　　【答案】ABD

　　【14】注册会计师从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”时，对确定重点关注过的事项需要特别考虑的方面包括(　　)。

　　A.与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断

　　B.与被认为具有高度估计不确定性的会计估计相关的重大审计判断

　　C.评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险

　　D.对财务报表或审计工作具有重大影响的事项或交易可能属于重点关注领域，并可能被识别为特别风险

　　【解析】注册会计师在确定重点关注过的事项时需要特别考虑的方面包括：(1)评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险(选项C);(2)与财务报表中涉及重大管理层判断(包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计)的领域相关的重大审计判断(选项A、B);(3)当期重大交易或事项对审计的影响。对财务报表或审计工作具有重大影响的事项或交易可能属于重点关注领域，并可能被识别为特别风险(选项D)。

　　【答案】ABCD