16.[简答]A注册会计师是甲公司财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要确定和运用重要性。相关情况如下：

　　(1)确定重要性水平时，A注册会计师不仅考虑了财务报表使用者对财务信息的需求，而且考虑了财务报表使用者做出决策的能力。

　　(2)甲公司近三年来税前利润逐年下降，A注册会计师拟以过去三年的平均税前利润作为财务报表整体重要性的判断基准。

　　(3)确定实际执行的重要性时，A注册会计师认为没有必要考虑甲公司存在的值得关注的控制缺陷。

　　(4)A注册会计师拟针对甲公司每类交易、账户余额和披露确定认定层次的重要性水平，以满足财务报表使用者的可能存在的需求。

　　(5)对于金额低于明显微小错报临界值的错报，A注册会计师不仅认为认为其金额不重要，而且认为性质也是不重要的。

　　(6)汇总错报后，A注册会计师将错报金额与重新修订的重要性水平进行比较，以确定错报对财务报表的影响是否重大和广泛。

　　要求：分别针对上述情况(1)至(6)，不考虑其他条件，指出A注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)不恰当。审计不涉及如何利用财务信息。注册会计师不需要考虑财务报表使用者依据财务报表的信息做出合理的决策能力。

　　情况(2)不恰当。在利润逐年下降的情况下，本年利润可能更低，过去三年利润的平均值不能代表本年利润，不宜以该平均值作为判断基准。

　　情况(3)不恰当。如存在值得关注的控制缺陷，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性。

　　情况(4)不恰当。注册会计师应当先确定是否存在财务报表使用者敏感的认定，再针对存在的这些认定确定重要性。

　　情况(5)恰当。

　　情况(6)不恰当。仅通过将错报金额与重要性水平进行比较，可能不足以确定错报影响是否广泛。

　　17.[简答]ABC会计师事务所指派A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表的审计项目合伙人。审计工作底稿记录的A注册会计师与重要性相关的部分做法摘录如下：

　　(1)由于上年度审计时发现的错报较多，A注册会计师拟适当降低本年度财务报表整体的重要性水平。

　　(2)确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师重点考虑了甲公司与其他各方签订的契约、合同的要求。

　　(3)考虑到甲公司可能有低估资产减值损失的偏好，A注册会计师拟将利润总额的90%作为基准。

　　(4)在审计完成阶段，A注册会计师调高了某认定层次的重要性水平，但没有对进一步审计程序的性质、时间安排和范围进行修改。

　　(5)由于未更正错报的汇总数低于财务报表层次实际执行的重要性，A注册会计师认为这些错报的数量与性质均不重要。

　　(6)为保持职业谨慎，在审计完成阶段，A注册会计师要求甲公司调整金额达到明显微小错报临界值的所有错报。

　　要求：

　　分别针对上述情况(1)至(6)，指出A注册会计师的做法是否适当，如认为存在或可能存在不当之处，简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)不恰当。财务报表整体的重要性水平不受以前年度错报金额和数量的影响。

　　情况(2)不恰当。注册会计师应当在确定认定层次重要性水平时考虑甲公司与其他各方签订的契约、合同的要求。

　　情况(3)不恰当。确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。

　　情况(4)恰当。

　　情况(5)不恰当。错报金额低于实际执行重要性只能表明错报的数量不重要，注册会计师还应当考虑错报的性质是否严重。

　　情况(6)恰当。