答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】选项A：请购单是由生产等相关部门的有关人员填写，送交采购部门，是申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭据;选项C，验收单是收到商品时所编制的凭据，列示通过质量检验的、从供应商处收到的商品的种类和数量等内容;D，采购部门在收到请购单后，只能对经过恰当批准的请购单发出订购单。

　　2.

　　【答案】C

　　【解析】选项C不恰当，验收后，验收部门应对已收货的每张订购单编制一式多联、预先按顺序编号的验收单，作为验收和检验商品的依据。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】选项B不恰当，通过对入库单的预先编号以及对例外情况的汇总处理，被审计单位可以应对存货和负债记录方面的低估(完整性)风险。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】选项A不恰当，在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图低估应付账款等负债或资产相关准备，包括低估对存货应计提的跌价准备。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】原材料供大于求，被审计单位的供应商更可能采用赊销，应付账款年末余额应上升，而非下降。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】基于高估利润、粉饰财务状况的动机，通常低估负债、低估费用的重大错报风险更高。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】选项B最合适，因风险为一般风险，进一步审计方案为综合性方案，拟从控制测试中获取的保证程度为高，所以从实质性程序中获取的保证程度应为低最合适。

　　9.

　　【答案】C

　　【解析】选项C不恰当，与题干所述错报环节无关，是针对“采购计划未经适当审批”。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不恰当，与题干所述错报环节无关，是针对“采购订单与有效的请购单不符”。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】从采购明细账追查至验收单，属于逆查，能够证实存货的存在认定。

　　12.

　　【答案】B

　　【解析】选项A和采购交易的分类认定最相关，选项C和存货的存在认定最相关，选项D和存货的完整性认定最相关。

　　13.

　　【答案】A

　　【解析】选项B、C、D都和应付账款无关。

　　14.

　　【答案】A

　　【解析】由于从账簿追查至原始凭证，主要目的是查证其真实性，即存在认定，选项A正确。选项BCD，都是和应付账款完整性认定相关的。

　　15.

　　【答案】B

　　【解析】选项AB是外部证据，选项CD是内部证据，首先排除了选项CD。供应商提供的月对账单是按月编制的，标明期初余额、本期购买、本期支付给卖方的款项和期末余额的凭证，最能够验证应付账款余额不存在漏报，比销售发票更有证明力，选项B正确。

　　16.

　　【答案】D

　　【解析】与毛利率有直接关系的是营业收入和营业成本;应收账款往往是营业收入的对方科目，关系略为疏远;应付账款一般不会是营业成本的对方科目，关系更加疏远。

　　17.

　　【答案】B

　　【解析】选项A、D均属于注册会计师应当函证的情形;选项C，与应收账款的函证一样，注册会计师必须对函证的过程进行控制，要求债权人直接回函，对未回函的，应该考虑是否再次函证。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】AD

　　【解析】请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，为加强控制，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。付款凭单是企业财务人员据此付款的依据，需要由被授权人员在凭单上签字，以示批准照此凭单要求付款,所以选项AD正确。

　　2.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确，采购与付款交易不相容岗位至少包括：请购与审批;询价与确定供应商;采购合同的订立与审批;采购与验收;采购、验收与相关会计记录;付款审批与付款执行。

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均正确。

　　4.

　　【答案】ABCD

　　【解析】四个选项均属于编制和签署支票的相关控制，除此之外，还包括：支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款;支票应预先顺序编号，保证支出支票存根的完整性和作废支票处理的恰当性;应确保只有被授权的人员才能接近未经使用的空白支票。

　　5.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A属于编制与支票有关的控制，所以不正确，其余的选项都属于记录银行存款支出的相关控制。

　　6.

　　【答案】AC

　　【解析】选项B和货币资金的存在认定相关，选项D和存货的计价和分摊认定相关。

　　7.

　　【答案】CD

　　【解析】选项C：将验收工作交由采购人员执行，不相容职务未能分离，属于内部控制设计上的缺陷;选项D：没有发票不入库，拖延了入库工作，属于内部控制设计上的重大缺陷(可以暂估入账)。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D不恰当，属于针对“接收了缺乏有效采购订单或未经验收的商品”的重大错报风险的控制测试程序。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】测试主要针对三方面：(1)记账凭证是否附有三单，(2)三单是否核对一致，(3)编制人是否签字确认，选项ABD都只是涉及其中的某个方面，是不完整的，所以抽取若干记账凭证及附件，检查核对原材料订购单、供应商发票和入库单，并检查是否经财务人员签字，选项C最恰当。

　　11.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确，获取适当的供应商相关清单，例如本期采购量清单、所有现存供应商名单或应付账款明细账。询问该清单是否完整并考虑该清单是否应包括预期负债等附加项目。选取样本进行测试并执行如下程序:

　　(1)向债权人发送询证函。注册会计师应根据审计准则的规定对询证函保持控制，包括确定需要确认或填列的信息、选择适当的被询证者、设计询证函，包括正确填列被询证者的姓名和地址，以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息，必要时再次向被询证者寄发询证函等。

　　(2)将询证函余额与已记录金额相比较，如存在差异，检查支持性文件。评价已记录金额是否适当。

　　(3)对于未作回复的函证实施替代程序:如检查至付款文件(如，现金支出、电汇凭证和支票复印件)、相关的采购文件(如，采购订单、验收单、发票和合同)或其他适当文件。

　　(4)如果认为回函不可靠，评价对评估的重大错报风险以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确，检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款：

　　(1)对本期发生的应付账款增减变动，检查至相关支持性文件，确认会计处理是否正确。

　　(2)检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间是否合理。

　　(3)获取并检查被审计单位与其供应商之间的对账单以及被审计单位编制的差异调节表，确定应付账款金额的准确性。

　　(4)针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

　　(5)结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查相关负债是否计入了正确的会计期间。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确，获取期后收取、记录或支付的发票明细，包括获取支票登记簿/电汇报告/银行对账单(根据被审计单位情况不同)以及入账的发票和未入账的发票。从中选取项目(尽量接近审计报告日)进行测试并实施以下程序：

　　(1)检查支持性文件，如相关的发票、采购合同/申请、收货文件以及接受劳务明细，以确定收到商品/接受劳务的日期及应在期末之前入账的日期。

　　(2)追踪已选取项目至应付账款明细账、货到票未到的暂估入账和/或预提费用明细表，并关注费用所计入的会计期间。调查并跟进所有已识别的差异。

　　(3)评价费用是否被记录于正确的会计期间，并相应确定是否存在期末未入账负债。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确，如存在应付关联方的款项:

　　(1)了解交易的商业理由。

　　(2)检查证实交易的支持性文件(例如，发票、合同、协议及入库和运输单据等相关文件)。

　　(3)检查被审计单位与关联方的对账记录或向关联方函证。

　　15.

　　【答案】ABCD

　　【解析】选项ABCD均正确，针对一般费用的实质性程序包括：

　　(1)获取一般费用明细表，复核其加计数是否正确、并与总账和明细账合计数核对是否正确。

　　(2)实质性分析程序。

　　(3)从资产负债表日后的银行对账单或付款凭证中选取项目进行测试，检查支持性文件(如合同或发票)，关注发票日期和支付日期，追踪已选取项目至相关费用明细表，检查费用所计入的会计期间，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

　　(4)对本期发生的费用选取样本，检查其支持性文件，确定原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符以及账务处理是否正确。

　　(5)抽取资产负债表日前后的凭证，实施截止测试，评价费用是否被记录于正确的会计期间。

　　(6)检查一般费用是否已按照企业会计准则及其他相关规定在财务报表中作出恰当的列报和披露。