参考答案及解析：

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】审计业务属于合理保证的鉴证业务，审阅业务属于有限保证的鉴证业务，选项A错误;执行审计业务的程序包括检查记录或文件.检查有形资产.观察.询问.函证.重新计算.重新执行.分析程序等，执行审阅业务主要采用询问和分析程序，选项C错误;审计业务和审阅业务均能通过一个不断修正的.系统化的执业过程，获取充分.适当的证据，选项D错误。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】审阅业务属于有限保证的鉴证业务，注册会计师将审阅业务风险降至审阅业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出审阅结论的基础。

　　3.

　　【答案】C

　　【解析】财务报表审计提供的是合理保证，注册会计师需要实施包括检查.观察.询问.函证.重新计算.重新执行和分析程序等一系列的审计程序，但在财务报表审阅中，注册会计师需要提供的是有限保证，获取审计证据的程序受到有意识的限制，主要采用询问和分析程序，故选项C错误。

　　4.

　　【答案】C

　　【解析】因公司财务人员漏记了安装费，所以导致转入“固定资产”科目的金额不正确，违反的是固定资产的计价和分摊认定。

　　5.

　　【答案】A

　　【解析】该项退货业务属于资产负债表日后事项，销售退回应该冲减2017年12月的销售收入，而不应该冲减2018年的销售收入，这属于营业收入会计期间记录不准确的问题，违反的是营业收入的截止认定。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】选项A针对的是销售交易的截止认定，选项B针对的是销售交易的完整性认定，选项C针对的是销售交易的准确性认定。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：(1)对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证(选项AD错误)，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;(2)按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。因为题目限定了是财务报表审计业务，注册会计师不需要对被审计单位是否按照法律法规的规定经营业务获取合理保证，选项B错误。

　　8.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师应当客观评价管理层和治理层，注册会计师不应依赖以往对管理层和治理层诚信形成的判断，也不能直接假定管理层和治理层缺乏诚信，故选项D错误。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】职业怀疑是注册会计师综合技能不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素，故选项A正确。职业怀疑要求注册会计师对引起疑虑的情形(比如相互矛盾的审计证据.引起对文件记录或对询问答复的可靠性产生怀疑的信息.明显不合商业情理的交易或安排和其他表明可能存在舞弊的情况)保持警觉，故选项B正确。保持职业怀疑有助于注册会计师针对评估出的重大错报风险，恰当设计进一步审计程序的性质.时间安排和范围，降低选取不适当的审计程序的风险，故选项C正确。职业怀疑与职业道德基本原则中的客观和公正.独立性两项密切相关，故选项D错误。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】重大错报风险只能评估不能降低，选项A错误;如果重大错报风险很低，注册会计师可以少做程序但是不能不实施审计程序，选项B错误;项目组成员应该合理设计审计程序，并有效执行审计程序，以降低检查风险，而非消除检查风险，选项C错误。

　　11.

　　【答案】A

　　【解析】根据审计风险模型(审计风险=重大错报风险×检查风险)，如果某一认定的可接受审计风险设定为10%，评估的重大错报风险为35%，则其检查风险为28.57%(10%÷35%)，故选项A错误。

　　12.

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师审计时需要在信息的可靠性和成本之间进行权衡，但注册会计师不能以此为理由，减少不可替代的审计程序，选项A不恰当。

　　13.

　　【答案】C

　　【解析】执行审计工作的前提是指管理层认可并理解其对财务报表承担的责任，故选项C正确。

　　14.

　　【答案】D

　　【解析】实际执行的重要性，是注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额;如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别交易.账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额，选项D的说法错误。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】在确定重要性基准时，不需要考虑重大错报风险，选项A错误;对于以营利为目的的被审计单位，注册会计师通常选取经常性业务的税前利润作为基准，选项B错误;重要性水平的基准是可以根据被审计单位的实际情况变化的，并不是各年度中保持一致，选项C错误。

　　16.

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师在选择基准时，需要考虑的因素包括：(1)财务报表要素(如资产.负债.所有者权益.收入和费用);(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润.收入或净资产)(选项D);(3)被审计单位的性质(选项A).所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;(4)被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益);(5)基准的相对波动性(选项C)。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较高的百分比来确定实际执行的重要性：(1)连续审计项目，以前年度审计调整较少(故选项C正确);(2)项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业.管理层有足够能力.面临较低的市场竞争压力和业绩压力等;(3)以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。相反，如果存在下列情况，注册会计师可能考虑选择较低的百分比来确定实际执行的重要性：(1)首次接受委托的审计项目(故选项A错误);(2)连续审计项目，以前年度审计调整较多;(3)项目总体风险较高，例如处于高风险行业.管理层能力欠缺.面临较大市场竞争压力或业绩压力等(故选项D错误);(4)存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷(故选项B错误)。

　　18.

　　【答案】D

　　【解析】“明显微小”不等同于“不重大”，两者不在一个数量级。不重大错报累积起来可能超过财务报表整体的重要性，而明显微小错报无论单独或汇总起来均是明显微不足道的。

　　19.

　　【答案】A

　　【解析】传真件与复印件的可靠程度大致相当。

　　20.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师计划从实质性程序中获取的保证程度越高，则应当实施更多的实质性程序，获取更多的审计证据，即从实质性程序中获取的保证程度与所需审计证据数量之间是正向关系，故选项A正确。如果注册会计师评估的重大错报风险越高，则应当通过实施更多的实质性程序获取更多的审计证据，确保审计风险处在可接受的低水平，即评估的重大错报风险与所需审计证据数量之间是正向关系，故选项B正确。如果注册会计师获取的审计证据质量越高，则所需审计证据数量可能越少，即审计证据质量与所需审计证据数量之间是反向关系，故选项C正确。注册会计师评估的控制风险越低，则应当通过实施更多的控制测试，获取更多审计证据来证明控制运行是否有效，即评估的控制风险与通过控制测试获取的审计证据数量之间是反向关系，故选项D错误。

　　21.

　　【答案】D

　　【解析】相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的，故选项A错误。审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决于获取审计证据的具体环境，不受充分性的影响，故选项B错误。内部控制薄弱时生成的审计证据可能是可靠的，故选项C错误。

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】当应收账款被低估时，于被询证者一方是有利的，因此列明账户余额不适于证明应收账款被低估，应当采用不列明账户余额的方式。

　　23.

　　【答案】D

　　【解析】选项A正确，当实施函证程序时，注册会计师应当对询证函保持控制，比如发出询证函并予以跟进，必要时再次向被询证者寄发询证函。选项B正确，如果认为管理层不允许寄发询证函的原因不合理，或实施替代程序无法获取充分.适当的审计证据，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定其对审计工作和审计意见的影响，可能发表非无保留意见。选项C正确，如果注册会计师认为取得积极式函证回函是获取充分.适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据，比如：可获得的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获取;又如：管理层凌驾于内部控制之上.员工和管理层串通舞弊使注册会计师不能信赖从被审计单位获取的审计证据。选项D错误，为了确保对函证过程的控制，防止被审计单位与被询证者串通舞弊，不应由被审计单位催收询证函。

　　24.

　　【答案】D

　　【解析】如果被询证者同意注册会计师独自前往被询证者执行函证程序，注册会计师可以独自前往;如果注册会计师跟函时需有被审计单位员工陪伴，注册会计师需要在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对被审计单位和被询证者之间串通舞弊的风险保持警觉(选项A错误，选项D正确)。注册会计师和回函者采用一定的程序为电子形式的回函创造安全环境，可以降低回函可靠性存在的风险(选项B错误)。在邮寄询证函时，注册会计师应独立寄发询证函，而不使用被审计单位本身的邮寄设施(选项C错误)。

　　25.

　　【答案】A

　　【解析】分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。

　　26.

　　【答案】B

　　【解析】分析程序，是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，故选项A错误。实质性分析程序和细节测试都可用于收集审计证据，以识别财务报表认定层次重大错报风险，故选项C错误。在审计结束或临近结束时，注册会计师运用分析程序的目的是确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致，故选项D错误。

　　27.

　　【答案】D

　　【解析】非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低.消除或防范，选项D错误。

　　28.

　　【答案】D

　　【解析】抽样风险，是指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本相同的审计程序得出的结论的风险。

　　29.

　　【答案】C

　　【解析】尽管运用非统计抽样方法不能量化抽样风险，但是注册会计师在使用非统计抽样时，也会运用职业判断考虑抽样风险并将其降至可接受的水平，非统计抽样如果设计适当，也能提供与统计抽样方法同样有效的结果。

　　30.

　　【答案】D

　　【解析】选项D错误，因为不论统计抽样方法还是非统计抽样方法，注册会计师测试的都是低于总体100%的项目，均存在抽样风险，只不过注册会计师在使用非统计抽样时无法精确地计量抽样风险。

　　31.

　　【答案】D

　　【解析】可容忍误差越大，注册会计师对错误的容忍程度越高，此时可以满足于较小的样本规模.较少的审计证据，选项A错误;在既定的可容忍错报下，预计总体错报越大，表明总体错报风险越高，此时要多获取审计证据，所以需要的样本规模越大，选项B错误;控制运行情况只有“有效”和“无效”两种情况，它和细节测试不同，在确定样本规模时一般不考虑总体变异性，选项C错误。

　　32.

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师可以通过分层，将总体分为相对同质的组，以尽可能降低每一组中变异性的影响，从而减小样本规模。也就是说，通过分层，注册会计师可以用较少的样本来有效代表总体，所以并非分层越多，需要抽取的样本规模就越多。

　　33.

　　【答案】C

　　【解析】信息技术一般控制通常会对实现部分或全部财务报表认定作出间接贡献。在有些情况下，也可能对实现信息处理目标和财务报表认定作出直接贡献。

　　34.

　　【答案】D

　　【解析】信息技术一般控制的有效与否会直接关系到信息技术应用控制的有效性是否能够信任。

　　35.

　　【答案】D

　　【解析】无论审计工作底稿修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

　　36.

　　【答案】A

　　【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，选项A正确。

　　37.

　　【答案】D

　　【解析】审计工作底稿的归档期限是审计报告日后60天内或者审计业务中止后的60天内，故选项A错误。注册会计师需要记录修改底稿的时间.人员，复核的时间.人员以及修改底稿的理由，故选项B错误。注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分.适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分，此时也需要修改，故选项C错误;还有一种情况是审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论，此时也需要修改，故选项D正确。

　　38.

　　【答案】C

　　【解析】基于集团财务报表审计，组成部分审计报告日早于集团审计报告日，会计师事务所应当自集团审计报告日起对组成部分审计工作底稿至少保存十年，故选项C正确。

　　39.

　　【答案】D

　　【解析】了解内部控制的程序通常包括：询问被审计单位人员;观察特定控制的运用;检查文件和报告;追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)，选项D不正确。

　　40.

　　【答案】B

　　【解析】检查性控制通常是管理层用来监督实现流程目标的控制，选项A不恰当;检查性控制通常是事后控制，即在交易执行和记录过程后实施，选项B恰当;预防性控制和检查性控制均可能采用人工方式或者是自动化方式，选项C不恰当;对执行结果是否构成偏差的评价远比分析导致偏差的根源容易，选项D不恰当。

　　41.

　　【答案】D

　　【解析】选项D正确，检查性控制的目的是发现流程中可能发生的错报。选项A.B.C属于预防性控制。

　　42.

　　【答案】A

　　【解析】对于薄弱的控制环境带来的风险，属于财务报表层次的重大错报风险，注册会计师应该采取总体应对措施，而不是进一步审计程序，选项A错误。管理层凌驾于控制之上的风险属于财务报表层次的重大错报风险，应该采取总体应对措施，选项B正确。评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系，这是由于控制有助于防止或发现并纠正认定层次的重大错报，选项C正确。认定层次的重大错报风险越高，为谨慎起见，注册会计师越需要在期末或接近期末实施审计程序，选项D正确。

　　43.

　　【答案】B

　　【解析】针对未决诉讼，如果股东大会通过了赔偿方案，应该计提预计负债，对于董事会通过的赔偿方案不需要计提预计负债，选项B不正确。

　　44.

　　【答案】C

　　【解析】无论被审计单位是否存在特别风险，在实施风险评估程序时，注册会计师都应当了解被审计单位的内部控制，选项C不恰当。

　　45.

　　【答案】B

　　【解析】对关联公司的销售交易和相关账户余额，除了实施函证程序外，还应实施其他审计程序进行验证才能提高审计程序的不可预见性，选项A不恰当;选项C属于常规审计程序，不具有不可预见性;选项D不符合审计准则的规定，对于重要的客户，应该实施函证程序。

　　46.

　　【答案】D

　　【解析】选项A属于控制测试程序，选项B可用于风险评估程序.实质性程序和总体复核，一般不会用于控制测试，选项C属于实质性程序。除了选项D外，既属于控制测试程序又属于实质性程序的还包括询问和观察。

　　47.

　　【答案】A

　　【解析】请购部门编制请购单，每张请购单必须经过对这类支出预算负责的主管人员签字批准。采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单编制订购单。注意，请购单和订购单是不同的。

　　48.

　　【答案】D

　　【解析】付款审批与付款执行应当是由不同人员执行，防止未经审批就付款。

　　49.

　　【答案】D

　　【解析】选项ABC的存货的所有权都不属于被审计单位，不能纳入被审计单位存货监盘范围。

　　50.

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师的责任是对存货实施监盘，不能代行管理层盘点存货的职责，故选项A正确。存货监盘针对的主要是存货的存在认定，对存货的完整性认定及计价和分摊认定，也能提供部分审计证据;此外还有可能获取所有权的部分审计证据，故选项B错误。如果由于不可预见的情况无法在存货盘点现场实施监盘，注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序，故选项C错误。存货监盘程序中除了观察程序外至少还有检查程序，故选项D错误。

　　51.

　　【答案】C

　　【解析】在存货入库和装运过程中采用连续编号的凭证时，注册会计师应当关注盘点日前的最后(一笔)编号，选项C错误。

　　52.

　　【答案】A

　　【解析】出纳员不得兼任稽核.会计档案保管.收入.支出.费用.债权债务账目的登记工作。

　　53.

　　【答案】A

　　【解析】选项B：是出纳的工作。选项C：应当是出纳.被审计单位会计主管人员和监盘的注册会计师都在“库存现金监盘表”上签字。选项D：如被审计单位库存现金存放部门有两处或两处以上，应同时进行盘点。

　　54.

　　【答案】D

　　【解析】选项D不属于未达账项，等到相关单据提供后，会计部门才能入账。

　　55.

　　【答案】D

　　【解析】被审计单位12月31日银行存款余额=1585000+100000-50000=1635000(元)，故选项D正确。

　　56.

　　【答案】A

　　【解析】注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户).借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款.借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。选项A错误。

　　57.

　　【答案】C

　　【解析】对于已质押的定期存款，检查定期存款复印件，并与相应的质押合同核对，选项C错误。

　　58.

　　【答案】A

　　【解析】选项B属于舞弊的动机，选项C属于舞弊的压力，选项D属于舞弊的态度。

　　59.

　　【答案】C

　　【解析】选项A属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“态度或借口”舞弊风险因素;选项B属于与侵占资产导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素;选项D属于与编制虚假财务报告导致的错报相关的“机会”舞弊风险因素。

　　60.

　　【答案】A

　　【解析】针对注册会计师评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施包括：(1)在分派和督导项目组成员时，考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识.技能和能力，并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果(选项C);(2)评价被审计单位对会计政策(特别是涉及主观计量和复杂交易的会计政策)的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告(选项B);(3)在选择审计程序的性质.时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性(选项D)。

　　61.

　　【答案】B

　　【解析】前后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的，选项B没有变更会计师事务所，不涉及前后任注册会计师，选项B错误。

　　62.

　　【答案】D

　　【解析】接受委托后，后任注册会计师根据审计工作需要自行决定是否与前任注册会计师沟通，故选项A错误。后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹，故选项B错误。后任注册会计师与前任注册会计师的沟通可以采用书面或口头的方式，故选项C错误。前后任注册会计师的沟通应当征得被审计单位的同意，故选项D正确。

　　63.

　　【答案】A

　　【解析】前任注册会计师自主决定可供后任注册会计师查阅.复印或摘录的工作底稿内容，故选项A错误。

　　64.

　　【答案】C

　　【解析】在确定是否利用专家的工作，以协助获取充分.适当的审计证据时，注册会计师可能考虑的因素包括：(1)管理层在编制财务报表时是否利用了管理层的专家的工作(A)。(2)事项的性质和重要性，包括复杂程度(B)。(3)事项存在的重大错报风险(D)。(4)应对识别出的风险的预期程序的性质，包括注册会计师对与这些事项相关的专家工作的了解和具有的经验，以及是否可以获得替代性的审计证据。出具审计报告的时间的确定是对审计进度提出的要求，注册会计师利用的是会计和审计领域以外的专家，不能帮助注册会计师加快审计进度，所以出具审计报告的时间要求不是在确定是否利用专家的工作时应该考虑的因素，选项C错误。

　　65.

　　【答案】C

　　【解析】当专家是项目组的成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分(选项C错误)。适用于注册会计师的相关职业道德要求中的保密条款同样也适用于专家，被审计单位也可能要求外部专家同意遵守特定的保密条款(选项A正确)。外部专家不是审计项目组成员，不受会计师事务所按照质量控制准则制定的质量控制政策和程序的约束(选项B正确)。根据《审计准则第1421号——利用专家的工作》第十五条，注册会计师不应在无保留意见的审计报告中提及专家的工作，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求提及专家的工作，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。根据《审计准则第1421号——利用专家的工作》第十六条，如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明，这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任(选项D正确)。

　　66.

　　【答案】B

　　【解析】选项A属于“其他方面”，选项C.D属于“财务方面”。

　　67.

　　【答案】A

　　【解析】选项A错误，纠正管理层缺乏分析的错误不是注册会计师的责任。在某些情况下，管理层缺乏详细分析以支持其评估，可能不妨碍注册会计师确定管理层运用持续经营假设是否适合具体情况。

　　68.

　　【答案】B

　　【解析】选项B错误，注册会计师应当考虑管理层作出的评估是否已考虑所有相关信息，包括注册会计师实施审计程序时获取的信息。

　　69.

　　【答案】A

　　【解析】主任会计师对会计师事务所的质量控制制度承担最终责任。

　　70.

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师的校友.小学同学.大学同学和岳父都不是其近亲属，原则上来说都不是有密切关系的人员，但是其大学同学帮助其获得银行贷款指标，这样两者就有了很大的利益关系，所以是最有可能属于关系密切的人员

　　71.

　　【答案】C

　　【解析】业务期间自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。

　　72.

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师应当在业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户，所以ABC会计师事务所应当保持独立性的期间是2015年1月1日至2018年1月5日。

　　73.

　　【答案】C

　　【解析】选项C正确。根据业务期间的定义，ABC会计师事务所承接甲公司财务报表审计业务时间的起点是接受委托的日期为2017年8月1日，终点是出具审计报告的日期为2018年3月5日。

　　74.

　　【答案】A

　　【解析】项目质量控制复核，是针对所有上市实体财务报表审计.那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务以及法律法规明确规定的业务实施的，而选项C和D是针对收费比重过高的客户的业务实施的。