三、简答题

　　1.甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委托B注册会计师负责甲公司2016年度财务报表审计业务，在执行审计工作的过程中，B注册会计师对与审计工作底稿相关的事项的处理或观点如下：

　　(1)被审计单位认为B注册会计师编制的存货监盘表很准确，将其作为调整账面的依据。

　　(2)为了便于复核，B注册会计师将以电子形式存在的审计工作底稿转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档。同时为了遵循保密原则，B注册会计师删除了电子形式的审计工作底稿。

　　(3)B注册会计师认为问题备忘录和核对表只是审计过程中一些汇总和分析手段，并不能构成审计结论和审计意见的支持性证据，因而不属于审计工作底稿应当包括的内容。

　　(4)B注册会计师认为某事项涉及重大事项和重大职业判断，为避免误解注册会计师的专业性，未将其纳入审计工作底稿。

　　(5)B注册会计师认为应在审计工作底稿的每一页上记录审计工作的执行人员和复核人员并注明日期。

　　要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出B注册会计师的观点或做法是否正确。如不正确，请简要说明理由。

　　2.A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。在编制审计工作底稿时，A注册会计师的相关观点如下：

　　(1)在归整审计档案时，注册会计师删除了关于存货减值准备审计工作底稿的初稿。

　　(2)甲公司的风险投资部经理H虽然没有审计实务经验，但是了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题，A注册会计师认为H属于有经验的专业人士。

　　(3)为了明确责任，审计工作底稿的编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明日期。A注册会计师认为，如果审计工作底稿数量特别大、性质多，编制者和复核者可以仅在审计工作底稿的第一页上签名并注明日期。

　　(4)如果针对甲公司在2016年度承接了财务报表审计业务，同时也承接了甲公司的内部控制审计业务，如果两项业务报告日不同，应于较晚的业务报告日起至少保存十年。

　　(5)A注册会计师认为业务约定书是双方签订的，故未将其纳入审计工作底稿。

　　要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　3.A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　(1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。

　　(2)对于询问被审计单位特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以被询问人的姓名作为识别特征。

　　(3)审计报告日期为2017年4月18日。A注册会计师于2017年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2017年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。

　　(4)在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。

　　(5)A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是替换了审计档案中的回函传真件。

　　要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。