三、简答题

　　1. ABC 会计师事务所承接多家公司 2015 年度财务报表审计业务。审计项目组在审计工作底稿中记录了与特殊项目相关的审计情况，部分内容摘录如下：

　　(1)A 注册会计师首次接受委托对甲公司 2015 年度财务报表进行审计，期初余额存在明显微小的错报，A 注册会计师认为无需对此提出审计调整或披露建议。

　　(2)B 注册会计师在得出“乙公司固定资产减值准备相关的会计估计”是否合理的结论时发现，存在管理层偏向的迹象，B 注册会计师将其认定为错报。

　　(3)C 注册会计师在对丙公司进行审计时，对其持续经营能力产生重大疑虑， 决定就此事项或情况与治理层沟通下列内容：①这些事项或情况是否构成重大不确定性;②在财务报表编制和列报中运用持续经营假设是否适当。

　　(4)D 注册会计师在对丁公司进行审计时，发现存在可能导致对丁公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况，且财务报表附注未作充分披露，据此发表带强调事项段的无保留意见审计报告。

　　(5)E 注册会计师对戊公司进行审计时，识别出超出正常经营过程的重大关联方交易，且有相关合同，E 注册会计师决定对其予以检查，并评价下列事项：

　　①交易的商业理由(或缺乏商业理由)是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为;②交易条款是否与管理层的解释一致。

　　(6)F 注册会计师对己公司进行审计，决定向管理层和治理层(如适用)获取下列书面声明：已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易。

　　要求：针对上述(1)至(6)项，分别指出 A、B、C、D、E、F 注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　【答案】

　　(1) 恰当。

　　(2) 不恰当。在得出某项会计估计是否合理的结论时，可能存在管理层偏向的迹象本身并不构成错报。

　　(3) 不恰当。除此之外还应当沟通“财务报表中的相关披露是否充分”。

　　(4) 不恰当。此时应当发表保留或否定意见的审计报告。

　　(5) 不恰当。除此之外，还应评价“关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露”。

　　(6) 不恰当。除此之外，还应就“已经按照适用的财务报告编制基础的规定， 对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露”获取书面声明。

　　2.A 注册会计师负责审计甲公司 2013 年度财务报表，在使用审计抽样的过程中，遇到下列事项：

　　(1) 在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

　　(2) 在对应收账款余额的存在认定实施细节测试时，A 注册会计师使用非统计抽样。评价样本结果时，调整后的总体错报小于但接近可容忍错报，注册会计师决定接受总体。

　　(3) 在对存货实施细节测试时，A 注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司 2013 年 12 月 31 日存货账面余额为 2000 万元，A 注册会计师确定的总体规模为 300，样本规模为 40，样本账面余额合计为 180 万元，样本审定金额为 196 万元。注册会计师使用均值法推断总体错报，推断出的总体

　　错报金额为 530 万元(低估)。

　　(4) 注册会计师对甲公司某项针对销售计价准确性的控制进行测试。因相关销售交易金额差异较大，注册会计师在确定该项测试的样本量时，考虑总体变异性的影响，有意识地扩大样本规模。

　　(5) 在对管理费用的发生认定实施细节测试时，A 注册会计师将总体分为两层，使每层的均值大致相等。

　　针对上述事项(1)～(6)，逐项指出 A 注册会计师的判断是否正确。如果不正确，简要说明理由。

　　【答案】

　　(1) 不正确。抽样单元应为 2013 年度确认的每笔销售费用。

　　(2) 不正确。因为使用非统计抽样，注册会计师需要考虑抽样风险，在调整后的总体错报小于但接近可容忍错报时，如果考虑抽样风险，总体实际错报大于可容忍错报的风险很高，总体不能接受。

　　(3) 正确。

　　(4) 不正确。在执行控制测试确定样本规模时，一般无须考虑总体变异性。

　　(6)不正确。分层的目的在于减少总体变异性，而不在于使各层之间均值大致相等。

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