四、综合题(本题共19分。)

　　上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电器制造和销售。A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计的项目合伙人。A注册会计师确定财务报表整体的重要性为150万元。

　　要求：

　　(1)针对资料一第(1)至(4)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由。

　　如果认为该风险为认定层次重大错报风险，说明该风险主要与哪些财务报表项目(仅限于营业收入、应收账款、投资收益、递延收益、管理费用、应付职工薪酬、预计负债)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司的财务数据，部分内容摘录如下：

　　单位：万元

　　项目 2017 2016

　　未审数 已审数

　　营业收入——a产品 3350 5240

　　营业收入——b产品 1500 0

　　投资收益——丁公司 30 0

　　管理费用 90 100

　　递延收益 5000 0

　　预计负债——辞退福利 8000 0

　　应付职工薪酬 1100 1000

　　资料一：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：

　　(1)2017年12月，甲公司收到财政部门拨款2000万元，系对甲公司2017年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司a商品单位售价为5万元/台，成本为2.5万元/台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售a商品的售价为3万元/台，国家财政给予2万元/台的补贴。2017年甲公司共销售政策范围内a商品1000台。

　　『正确答案』

　　是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目名称及认定

　　是 甲公司自财政部门取得的款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，不属于政府补助，甲公司很可能存在多计递延收益、少计营业收入的风险。 递延收益(存在)

　　营业收入(完整性)

　　(2)2017年9月，甲公司出资600万元与非关联方W公司、Y公司共同投资设立丁公司，分别持有60%、20%、20%的股权，并按持股比例享有其净资产。丁公司重大生产经营和财务决策需要50%以上表决权通过方可做出。甲公司将丁公司作为合营企业核算。

　　『正确答案』

　　是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目名称及认定

　　是 甲公司占股超过50%，可以控制丁公司，应当作为子公司核算，存在多计投资收益的风险。 投资收益 (发生)

　　(3)为加快公司转型，实现产品升级换代，2017年10月，公司鼓励快要退休的员工提前退休，提前退休的员工给予每人10万元的补偿。该计划已经公告并获得工会同意，该计划中涉及1 000名员工，截止2017年底有800人表示愿意提前退休。2017年底该计划还在持续进行。

　　『正确答案』

　　是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目名称及认定

　　是 对于自愿接受裁减建议的辞退福利，甲公司应计入当期损益，而甲公司预计负债激增，管理费用不增反降，且应付职工薪酬较去年基本没有变化，存在多计预计负债、少计管理费用、应付职工薪酬的风险。 管理费用 (完整性)

　　应付职工薪酬(完整性)

　　预计负债(存在)

　　(4)b产品为甲公司新上市的产品，甲公司与客户乙公司于2017年3月份签订赊销合同，向乙公司出售120件产品，每件产品合同价格为9万元，这些产品在2017年9月底之前全部移交。

　　甲公司在2017年6月30日，将60件产品移交之后，合同进行了修订，乙公司要求甲公司额外再提供30件产品，同剩余的60件产品一同交付。额外30件产品定价为每件10万元，之前剩余未提供的60件产品单价不变。b产品无需安装，且不考虑退货率。

　　『正确答案』

　　是否可能表明存在重大错报风险(是/否) 理由 财务报表项目名称及认定

　　是 甲公司应对原合同中的120件产品，每件确认9万元的销售收入;对新合同中的30件产品，每件确认10万元的收入，合计1380万元，存在多计营业收入的风险。 营业收入(发生、准确性)

　　应收账款(存在)

　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

　　要求：(2)针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)A注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排的总体情况，为避免损害审计的有效性，沟通内容不包括识别的特别风险。

　　(2)在运用审计抽样对应收账款实施函证时，A注册会计师将可容忍错报的金额设定为高于实际执行的重要性。

　　(3)针对收入确认的舞弊风险，A注册会计师决定运用控制测试和实质性分析程序来应对。

　　(4)A注册会计师在评价了内部审计人员的客观性、专业胜任能力、应有的职业关注后，结果满意，决定在进行审计时利用内部审计人员的工作。

　　『正确答案』

　　事项序号 是否恰当(是/否) 理由

　　(1) 否 注册会计师与治理层沟通的内容包括特别风险。

　　(2) 否 可容忍错报应当等于或低于实际执行的重要性。

　　(3) 是 ——

　　(4) 否 注册会计师还应评价内部审计人员与注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。

　　资料四：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

　　要求：(3)针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出进一步审计程序是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)在采用审计抽样测试甲公司付款审批控制时，A注册会计师确定总体为2017年度的所有付款单据，在统计抽样中运用随意选样方法选取样本，抽样单元为单张付款单据，最终由样本结果推断至总体偏差情况，结果满意。

　　(2)A注册会计师收到的一份应收账款回函显示存在2万元差异，甲公司管理层解释系销售返利金额尚未商定所致，因差异较小，A注册会计师将询问结果记录于审计工作底稿，未实施其他审计程序。

　　(3)测试甲公司2017年销售费用发生认定时，A注册会计师从销售费用明细账中选取样本检查了相关的合同、发票、费用审批单等支持性文件，结果满意。

　　(4)甲公司管理层对无形资产计提了320万元的资产减值准备，A注册会计师针对该无形资产的资产减值准备作出了300元～500万元区间估计，因管理层的点估计落在了区间估计内，故A注册会计师认可了管理层的估计。

　　『正确答案』

　　事项序号 是否恰当(是/否) 理由

　　(1) 否 随意选样不适用于统计抽样。

　　(2) 否 注册会计师还应实施其他审计程序以支持所询问的结果。

　　(3) 是 ——

　　(4) 否 注册会计师应当基于可获得的审计证据来缩小区间估计，直至该区间估计范围内的所有结果均可被视为合理

　　资料五：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的工作，部分内容摘录如下：

　　要求：(4)针对资料五第(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)A注册会计师汇总了所有高于实际执行的重要性的错报，并提请甲公司管理层进行调整。

　　(2)审计报告日后，A注册会计师发现甲公司已公布的年度报告中部分信息与已审计财务报表存在重大不一致，经调查发现年度报告中存在错误，A注册会计师要求管理层修改年度报告，管理层同意作出修改。A注册会计师认为该事项不影响已审计财务报表，无需采取进一步措施。

　　『正确答案』

　　事项序号 是否恰当(是/否) 理由

　　(1) 否 所有大于明显微小错报临界值的错报均应当提请被审计单位调整。

　　(2) 否 注册会计师应当根据具体情形实施必要的程序，包括确定更正已经完成，也可能包括复核管理层为与收到其他信息的人士沟通并告知其修改而采取的步骤。