三、简答题(本题型共6小题36分。其中一道小题可以选用中文或英文解答，请仔细阅读答题要求。如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为41分。)

　　1.(本小题6分。)ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2017年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人。根据对甲公司及其环境的了解，A注册会计师认为应收账款的重大错报风险为高水平，且计价和分摊认定存在特别风险。在审计过程中遇到下列相关事项：

　　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)为应对应收账款计价和分摊认定的特别风险，A注册会计师拟实施实质性分析程序以获取充分、适当的审计证据。

　　『正确答案』不恰当。

　　仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

　　(2)考虑到消极式函证中如果收到回函获取的证据的可靠性高于积极式函证，于是A注册会计师决定采用消极的函证方式对应收账款实施函证。

　　『正确答案』不恰当。

　　应收账款重大错报风险为高水平且存在特别风险，不满足消极式函证的条件，故不宜采用消极式函证。

　　(3)A注册会计师在测试定期寄发对账单的控制是否有效时，发现甲公司2017年一整年均未向客户乙公司寄发对账单，甲公司管理层解释系批量的寄发对账单时无意漏掉了乙公司。A注册会计师向乙公司寄发询证函，回函无差异。A注册会计师未将遗漏寄发对账单视为控制偏差。

　　『正确答案』不恰当。

　　被审计单位遗漏寄发对账单，应视为一项控制偏差。

　　(4)在采用审计抽样函证应收账款时，确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表法选取样本。其中选取的一个应收账款余额较小，为增强审计效果，A注册会计师选取了一个余额较大的应收账款账户予以代替。

　　『正确答案』不恰当。

　　不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。

　　(5)为了避免甲公司对函证内容修改，A注册会计师没有让甲公司财务人员代为寄送询证函，而是直接让甲公司收发室的张某亲自寄出。

　　『正确答案』不恰当。

　　收发室的张某仍是甲公司的员工，不应该由其直接寄出询证函。注册会计师应当亲自办理询证函的寄发。

　　2.(本小题6分。)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：

　　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师或项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　(1)A注册会计师在对甲公司2017年12月31日的存货进行监盘时，注意到存货账面记录显示，甲公司主要原材料——N材料有约60%存放于甲公司本部仓库，其余约40%存放于甲公司外部仓库(距离本部两公里)。

　　甲公司财务人员表示，由于该外部仓库管理人员当天外出，两天后返回，因此纳入2017年12月31日存货盘点范围的N材料仅包括存放于甲公司本部的部分，但可在2018年1月3日对存放于外部仓库的N材料另行安排盘点。注册会计师认可了该盘点计划。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师应要求客户对两个仓库的存货同时进行盘点，并安排项目组同时实施监盘程序。

　　(2)2018年1月5日，甲公司对存放于外部仓库的M材料进行了盘点，未发现差异。项目组据此得出“甲公司M材料实际结存数与账面记录一致”的结论。

　　『正确答案』不恰当。

　　如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

　　(3)项目组在对甲公司的F产品进行了抽盘，抽盘结果与账面记录存在差异，A注册会计师查明了原因是账簿记录错误，及时提请甲公司更正。甲公司更正后，项目组得出“2017年12月31日，甲公司F产品实际结存数与账面记录一致”的结论。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师还应当考虑错误的潜在范围和重大程度。

　　(4)仓库管理人员于2017年12月31日完成了对甲公司的P产品的盘点，A注册会计师在结束前取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其连续编号，查明已发放的表单均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行了核对，未发现异常。项目组得出“2017年12月31日，甲公司P产品实际结存数与账面记录一致”的结论。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师还应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

　　(5)A注册会计师取得了被审计单位存货账龄分析表，对已经计提存货跌价准备的存货项目重新计算其准备金额，确定金额计算无误后，项目组得出甲公司存货跌价准备计量无误的结论。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师还应识别需要计提跌价准备的存货项目。

　　3.(本小题6分。)甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。确定财务报表整体的重要性为200万元。审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：

　　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)项目组通过了解管理层如何识别是否需要作出会计估计以及如何作出会计估计，得出了对会计估计重大错报风险的评估结果。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师还需要了解使用的财务报告编制基础的要求。

　　(2)基于评估的重大错报风险，A注册会计师决定从两方面应对风险：(1)确定管理层是否恰当运用与会计估计相关的适用的财务报告编制基础的规定;(2)确定作出会计估计的方法是否恰当，并得到一贯运用。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师还需要考虑会计估计或做出会计估计的方法不同于上期的变化是否适合于具体情况。

　　(3)甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度不确定性，导致特别风险。A注册会计师在去年已经测试与固定资产减值估计相关的控制，得出控制有效的结论。鉴于控制未发生任何变化，A注册会计师在本年的审计中，拟利用去年的控制有效性的结论。

　　『正确答案』不恰当。

　　针对特别风险的控制运行有效性的审计证据，必须来自于当年。/对于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师不应依赖以前审计获取的证据。

　　(4)A注册会计师在对甲公司商誉减值进行审计时，询问了管理层具体的商誉减值计量情况并查阅了第三方的评估报告，未发现异常，据此得出商誉减值计量准确的结论。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师未独立对相关参数进行判断。

　　(5)A注册会计师针对导致特别风险的会计估计，获取了充分、适当的审计证据确定了管理层已按照财务报告编制基础的规定对该会计估计进行了披露，结果满意。

　　『正确答案』不恰当。

　　针对导致特别风险的会计估计，注册会计师还应当评价财务报表对评估不确定性的披露的充分性。

　　4.(本小题6分。)ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，确定的收入项目的实际执行的重要性水平为30万。审计工作底稿中与收入审计相关的部分内容摘录如下：

　　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)A注册会计师基于审计准则要求假定收入确认存在舞弊风险，直接将甲公司与收入相关的认定均假定为存在舞弊风险。

　　『正确答案』不恰当。

　　假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险。

　　(2)A注册会计师通过对甲公司应收账款相关内部控制实施控制测试，测试结果满意，得出内部控制有效的结论，拟相应减少应收账款函证范围。

　　『正确答案』恰当。

　　(3)甲公司财务信息化系统每年自动生成应收账款账龄分析表，管理层对财务人员依据账龄分析表计算编制的坏账准备计提表进行复核，复核无误后需在坏账准备计提表上签字。A注册会计师询问管理层如何复核坏账准备计提表的计算并检查了坏账准备计提表上是否有复核人员的签字，结果满意，据此认为甲公司的应收账款账龄分析表和坏账准备计提表均不存在错报。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师测试的人工控制利用了系统生成的应收账款账龄分析表，注册会计师除测试人工控制外，还需对应收账款账龄分析表的可靠性获取审计证据。

　　(4)A注册会计师通过对本期与上期、本期各月主营业务收入间的比较分析建立有关了本期主营业务收入的期望值为300万，实际金额为380万，A注册会计师确定的可接受的差异额35万，A注册会计师仅针对超出差异额的45万元进行调查证实。

　　『正确答案』不恰当。

　　实质性分析程序中可接受的差异额应当等于或低于实际执行的重要性，且注册会计师需要对差异额的全额进行调查证实。

　　(5)甲公司应收账款余额由大量金额较小且性质类似的项目构成，A注册会计师采用抽样技术选取函证样本，并将样本的函证结果推断至总体。

　　『正确答案』恰当。

　　5.(本小题6分。)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲集团公司2017年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ咨询公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：

　　要求：针对下列第(1)至(6)项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师执业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。

　　(1)ABC会计师事务所为甲公司提供与公司秘书行政事项有关的建议，且所有相关决策均由审计客户管理层作出。

　　『正确答案』不违反。

　　会计师事务所提供与公司秘书行政事项有关的建议，只要所有相关决策均由审计客户管理层作出，通常不会损害独立性。

　　(2)项目组成员B注册会计师的母亲和甲公司某董事共同开办了一家餐饮公司。

　　『正确答案』违反。

　　项目组成员的主要近亲属与被审计单位的董事共同开办企业属于禁止的商业关系，可能因自身利益或外在压力对独立性产生严重不利影响。

　　(3)项目组成员C注册会计师持有乙公司的股票20000股，股价6元。后来得知甲公司持有乙公司50%的股份。

　　『正确答案』违反。

　　项目组成员拥有的某实体的经济利益重大，且审计客户能够对该实体施加重大影响，将因自身利益产生不利影响。

　　(4)甲公司年底财务核算业务量大，于是临时借调D注册会计师参与集团的工资结算业务，D注册会计师不是审计项目组成员。

　　『正确答案』违反。

　　除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得被相关监管机构的同意，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供工资服务。

　　(5)XYZ咨询公司长期为甲公司提供计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)的服务，以便于甲公司编制财务报表。

　　『正确答案』违反。

　　甲公司是公众利益实体，计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)属于禁止被禁止的税务服务。

　　(6)E注册会计师曾任甲公司2011年至2015年财务报表审计项目合伙人，现在为2017年该客户的财务报表审计业务实施项目质量控制复核。

　　『正确答案』违反。

　　关键审计合伙人在任期结束后两年的冷却期内，不得为该客户的审计业务实施项目质量控制复核。

　　6.(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分11分。)ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

　　要求：针对下列第(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)每项业务至少委派一名项目合伙人，项目合伙人兼任该项业务的项目质量控制复核人员。

　　『正确答案』不恰当。

　　项目合伙人不得兼任项目质量控制复核人员。

　　(2)项目质量控制复核人员应当在项目组出具审计报告之后开始实施复核。

　　『正确答案』不恰当。

　　项目质量控制复核应当在出具报告前完成。

　　(3)每年末对员工的业绩进行评价，以参与项目的数量为衡量指标，数量排名在前10%的员工晋升高一级的职务。

　　『正确答案』不恰当。

　　会计师事务所的业绩评价应当以质量为导向。

　　(4)对项目质量控制复核的记录内容包括：有关项目质量控制复核的政策所需要的程序已得到执行;复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。

　　『正确答案』不恰当。

　　还应当记录项目质量控制复核在出具报告前业已完成。

　　(5)业务工作底稿的所有权归会计师事务所所有，根据法律法规的规定，会计师事务所可以将工作底稿用于为法律诉讼准备文件或提供证据。

　　『正确答案』恰当。

　　(6)在三年周期内对负责公众利益实体审计业务的项目合伙人完成至少一个项目的检查。

　　『正确答案』不恰当。

　　应当在三年内完成对每一位项目合伙人的至少一个项目的检查。