答案和解析

　　一、单项选择题

　　(1) :A

　　选项A最恰当。对询证函进行统一编号是对函证过程控制的恰当措施，其余选项都不恰当。询证函不能用于被审计单位催收货款，选项8错误。询证函应当由注册会计师直接发出，选项C错误。询证函回函应当直接寄回会计师事务所，选项D错误。

　　(2) :C

　　选项C不恰当。注册会计师对发表否定意见或无法表示意见的考虑的恰当的情形包括：(1)如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见;(2)在同一审计报告中包含无保留意见，将会与对财务报表整体发表的否定意见或无法表示意见相矛盾;(3)对经营成果、现金流量发表(如相关)无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。因为在这种情况下，注册会计师并没有对财务报表整体发表无法表示意见。

　　(3) :D

　　选项D属于注册会计师已经承接财务报表审计业务后、通过实施风险评估程序识别和评估财务报表重大错报风险的问题。

　　(4) :A

　　选项A不恰当。注册会计师可能由于以下三个方面的审计程序的性质导致审计的固有限制。包括：(1)管理层或其他人员可能有意或无意地不提供与财务报表编制相关的或注册会计师要求的全部信息;(2)舞弊可能涉及精心策划和蓄意实施以进行隐瞒。(3)审计不是对涉嫌违法行为的官方调查。

　　(5) :D

　　选项A不恰当，内部审计对甲公司内部管理决策效率的评价通常与注册会计师审计无关，A注册会计师可以通过查阅内部审计计划和内部审计报告等信息获取有关内部审计范围的详细信息，确定内部审计工作是否与财务报表审计相关;选项B不恰当，A注册会计师告知内部审计人员可能影响内部审计的重大事项，是判断内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通的条件，可见A注册会计师可以将可能影响内部审计工作的重大事项告知甲公司内部审计人员;选项C不恰当，内部审计工作的某些部分可能对A注册会计师的工作有所帮助，但A注册会计师必须对与财务报表审计有关的所有重大事项独立地进行职业判断，而不应完全依赖甲公司内部审计工作。

　　(6) :B

　　选项B不恰当。当期财务报表的列报与披露至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，比较信息是当期财务报表的不可缺少的组成部分。(7) :B

　　选项B恰当。注册会计师从权衡成本效益角度考虑通常应当采用综合性方案。

　　(8) :C

　　审计证据的可靠性受其来源和性质影响，并取决于获取审计证据的具体环境。本小题中选项A、B、D都是内部证据，选项C是外部证据，显然，选项C的审计证据最可靠。

　　(9) :A

　　选项A不恰当。注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估舞弊风险，注册会计师针对评估的舞弊再实施应对措施。

　　(10) :C

　　选项C不恰当。根据《CSA第1411号一利用内部审计工作》，注册会计师无需评价内部审计人员的独立性，但可以了解内部审计人员的专长，以判断特定审计工作结果的可利用性。

　　(11) :C

　　选项A、B、D均属于应收账款的审计目的。审计应收账款首先是证明其是否存在;其次是证明完整性、权利和义务、计价和分摊以及确定其在财务报表上的披露。注册会计师不负责确定应收账款回收期。

　　(12) :C

　　选项C不恰当。如果注册会计师评估被审计单位属于“仅实施实质性程序不能获取认定层次充分、适当的审计据”的风险，则应当实施控制测试，通过控制测试获取的审计证据减少实质性程序。

　　(13) :D

　　注册会计师特别警惕无意泄密的对象是其近亲属或其密切关系人员，选项ABC都属于注册会计师的近亲属。选项D中的审计客户财务总监本身是被审计单位的高级管理人员，对本单位信息非常熟悉和了解，不存在泄密问题。

　　(14) :A

　　营业收入的准确性认定既涉及交易的金额，也涉及交易的应记录的其他数据(比如商品的数量)。选项A既不涉及金额，也不涉及商品的数量，所涉及到的“笔数”和“张数”不能确认营业收入的金额。

　　(15) :D

　　选项D正确。注册会计师在形成审计结论阶段，需要通过使用整体重要性水平评价已识别的错报对财务报表的影响，以及根据错报影响程度(重大不广泛、重大且广泛)出具恰当审计意见类型的审计报告。

　　(16) :B

　　如果注册会计师计划从控制测试中获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，则需要实施进一步审计程序的范围越广，反之，范围越小，故选项A恰当，选项B不恰

　　当。如果确定的实际执行的重要性水平越高，注册会计师拟实施进一步审计程序的范围越小，选项C恰当;如果评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围也应当越大，选项D恰当。

　　(17) :B

　　选项B恰当。选项A、C、D都是审计项目合伙人指导、监督和复核的具体要求。

　　(18) :C

　　选项C不恰当。连续编号的付款凭单

　　与外购的固定资产、存货的“完整性”认定最 相关。

　　(19) :B

　　可接受的信赖过度风险越大，实施的程序越少，因此二者是反向关系。

　　(20) :A

　　选项A不恰当。可能影响集团项目组参与组成部分注册会计师工作的因素包括：(1)组成部分的重要程度;(2)识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险;(3)集团项目组对组成部分注册会计师的了解。

　　(21) :C

　　选项A、B均正确，是《公司法》、《会计法》基于财务报表责任对管理层、治理层的规范。选项C不正确，管理层、治理层不可能也没有必要做到其编制的财务报表不存在任何错误，需要确保的是财务报表公允性(财务报表的整体列报、结构和内部是否合理、财务报表是否公允地反映交易和事项)。选项D正确。财务报表公允性说明的是财务报表的结果。这些财务报表结果需要设计、执行和维护必要的内部控制来保证。

　　(22) :C

　　因为该笔赊销业务已经发生，而甲公司推迟入账，属于截止认定的错报。

　　(23) :C

　　选项C不恰当。管理层作出会计估计的方法会随着经营环境的变化和适用的财务报告编制基础的调整而调整，注册会计师需要确认的是管理层改变了会计估计的方法的原因和依据是否合理，如果会计估计不合理，则注册会计师需要提请管理层调整。

　　(24) :D

　　选项D不恰当。根据《CSA第1421号一利用专家的工作》，专家，即注册会计师的专家，是指在会计或审计以外的某一领域具有专长的个人或组织，并且其工作被注册会计师利用，以协助注册会计师获取充分、适当的审计证据。专家既可能是会计师事务所内部专家(如会计师事务所或其网络事务所的合伙人或员工，包括临时员工)，也可能是会计师事务所外部专家。

　　(25) :D

　　选项D不恰当。风险导向审计方法是以对财务报表重大错报风险的识别、评估与应对为主线，通过了解被审计单位及其环境评估财务报表重大错报风险，并据以设计和实施进一步审计程序，但是对于重要的交易、账户余额和列报，实质性程序不可省，依然需要对重要的交易事项和账户余额实施详细审查。

　　二、多项选择题

　　(1) :A,C

　　选项B和D不一定损害注册会计师良好职业声誉，注册会计师可以向公众传递信息以及推介自己和工作，但要客观、真实、得体，就不会损害职业声誉。

　　(2) :A,B,C,D

　　根据《CSA第1421号一利用专家的工作》，以上答案均正确。

　　(3) :A,B,C

　　(4) :A,B,C,D

　　注册会计师主要从重要性水平、审计风险、总体规模以及账户余额交易性质四个方面来判断审计证据的性质与范围，

　　(5) :A,B,C,D

　　题中四个选项都是注册会计师为审计客户提供的典型法律服务，很可能因自我评价产生不利影响。

　　(6) :A,B,C,D

　　项目组内部讨论关联方关系及其交易的内容可能包括：(1)关联方关系及其交易的性质和范围;(2)强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性;(3)可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况;(4)可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件;(5)管理层和治理层对关联方关系及其交易进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险;(6)对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑。

　　(7) :A,C,D

　　选项B不恰当。聘请专家协助审计不能降低因审计项目组前任成员老王与甲公司存在雇佣关系对独立性的不利影响。

　　(8) :A,D

　　选项A、D恰当。集团项目合伙人在考虑是否继续审计D集团2012年财务报表时，由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙应当视具体情况采取下列措施：在法律法规允许的情况下，解除业务约定;如果法律法规禁止解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。

　　(9) :B,C,D

　　选项A不恰当。注册会计师应当按照审计准则要求实旅审计工作，比如，实施风险评估程序了解被审计单位及其环境，评估财务报表重大错报风险，而不能未经过风险评估程序直接评估财务报表风险而冠之以审计的固有限制。

　　(10) :A,B,C,D