三、简答题

　　1、ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2013年度财务报表进行审计。A注册会计师任项目合伙人。甲公司是一家大型家电销售公司，产品销往全国各大城市。

　　甲公司销售的家电大部分是从厂家直接购入的，另有少部分为其他公司委托其代销的。为方便在全国各地的销售，甲公司在一些需求量大的城市设立了分公司，从厂家购进家电和向分支机构的配送全部交给物流公司处理，物流公司负责从厂家运送货物配送给各分公司。

　　根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：

　　(1)为保证盘点结果的准确性，A注册会计师要求甲公司通知各分公司要认真做好盘点工作，同时通知甲公司将要监盘规模最大的5家分公司，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师前往分公司进行监盘。其余分公司采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他分公司期末存货余额的准确性进行评价。

　　(2)其他公司委托其代销的家电因所有权不属于甲公司，因此未纳入监盘范围，也无需实施其他审计程序。

　　(3)对物流公司的配送给各分公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。

　　(4)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1%以内)。

　　(5)甲公司库存家电均由包装箱统一包装，注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。

　　<1> 、针对上述资料，逐项指出A注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处，若有，简要说明理由。

　　2、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分。本题型最高得分为11分。)上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年12月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2013年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所通过合作共享重要专业资源，但未使用同一品牌。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

　　(1)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2008年度至2011年度财务报表审计项目合伙人，且甲公司在2012年初成功上市，A作为审计项目合伙人继续审计了2012年度财务报表。

　　(2)XYZ会计师事务所的B注册会计师兼任甲公司总经理。

　　(3)甲公司是巴西世界杯中国转播的赞助商，送给审计项目组10张观赛的贵宾票，并负责全程费用。

　　(4)甲公司是上市公司丙公司的重要子公司。丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。审计项目组成员C的妻子因在丙公司担任公关部经理而获得丙公司股票期权。

　　(5)2013年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。

　　(6)审计项目组成员D的表弟拥有甲公司100股股票。

　　<1> 、针对上述(1)至(6)项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

　　3、ABC会计师事务所首次接受甲公司委托审计其2013年度财务报表，审计项目组于2014年3月20日完成了对甲公司2013年度财务报表的审计工作，甲公司于3月30日将已审计财务报表与审计报告一同对外公布。

　　(1)4月5日，乙公司因货物质量问题全部退回了上月从甲公司购买的一批商品。

　　(2)甲公司内部审计人员于4月1日发现2013年已审财务报表中存在1800万元的重大错报，并向甲公司最高领导层进行了汇报。甲公司管理层及时修改了财务报表。

　　(3)3月18日，法院判决甲公司因上年的技术侵权案应向丙公司支付1500万元的赔款。

　　<1> 、假定注册会计师在2014年4月14日获知了甲公司发生的上述(1)～(3)事项，指出注册会计师是否应当采取相应的行动，并简要说明理由。

　　<2> 、如果2012年度甲公司财务报表未经审计，注册会计师在本期审计报告中应当如何处理?

　　4、ABC会计师事务所任承接了D集团公司2013年度财务报表审计工作，委派甲注册会计师任集团项目组负责人。在执行审计业务过程中，存在如下事项：

　　(1)在制定集团总体审计策略时，由集团项目组和组成部分注册会计师共同确定集团财务报表整体的重要性。

　　(2)集团项目组决定参与组成部分注册会计师的工作，实施追加的风险评估程序和对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除发现的组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

　　(3)在与集团管理层商定审计业务约定条款时，ABC会计师事务所要求D集团承诺将监管机构与其所有组成部分就财务报告事项进行的重要沟通全部告知集团项目组。

　　(4)对于不重要的组成部分，集团项目组在集团层面实施分析程序。

　　<1> 、请分别判断上述各个事项是否有缺陷，如果有缺陷，请简要说明理由。

　　<2> 、如果集团项目组评价，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行的工作，不足以获取充分、适当的审计证据，作为形成集团审计意见的基础，则集团项目组应如何处理?

　　5、A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

　　(1)甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2013年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2013年度财务报表显示，已按计划实现收入。

　　(2)甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。

　　(3)在以前年度审计中，A注册会计师了解到甲公司管理层的诚信没有问题，因此在本次审计中，注册会计师拟继续信赖管理层的诚信情况，减少所执行的审计程序，且不拟将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

　　(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

　　<1> 、针对事项(1)和(2)，分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

　　<2> 、针对事项(3)，分析A注册会计师的做法是否适当，并简要说明理由。

　　<3> 、针对事项(4)，简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。

　　6、甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。甲公司日常交易采用自动化信息系统(以下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。甲公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：

　　(1)由于2012年销售业绩未达到董事会制定的目标，甲公司于2013年2月更换了公司负责销售的副总经理。

　　(2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于2013年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

　　(3)2013年初，甲公司启用新财务信息系统，并计划同时使用原系统6个月。由于同时运行两个系统对甲公司相关部门人员的工作量影响很大，2个月后，甲公司决定提前停用原系统。

　　(4)甲公司的产品及设备维修使用的备件的购买和领用不频繁，但各类备件的种类繁多。为减轻年末存货盘点的工作量，甲公司管理层决定于2013年11月30日对备件进行盘点，其余存货在2013年12月31日进行盘点。

　　<1> 、针对资料中(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。