参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.

　　【正确答案】：D

　　【答案解析】：事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目负责人的业务至少选取一项进行检查。

　　【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：选项A周期最长不得超过3年;选项B至少选取一项进行检查;选项D参与业务的人员不应当承担该项目的检查工作。

　　【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】

　　3.

　　【正确答案】：C

　　【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：应当要求会计师事务所主任会计师对质量控制制度承担最终责任。

　　【该题针对“对业务质量承担的领导责任和职业道德规范”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函

　　【该题针对“对业务质量承担的领导责任和职业道德规范”知识点进行考核】

　　6.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：在直接报告业务中，注册会计师必须明确提及鉴证对象和标准，在基于责任方认定的业务中，注册会计师的鉴证结论采用明确提及责任方认定或是直接提及鉴证对象和标准两种表述形式均是可以的，所以选项A不正确;在直接报告业务中，注册会计师可能无法从责任方获取其对鉴证对象评价或计量的认定，即便可以获取，该认定也无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息，所以在直接报告业务中，提及责任方认定是没有意义的，故选项B不正确;当工作范围受到限制时，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告，故选项D不正确。

　　【该题针对“鉴证报告”知识点进行考核】

　　7.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。

　　【该题针对“证据”知识点进行考核】

　　8.

　　【正确答案】：C

　　【答案解析】：例如，要评价消费者满意度这一鉴证对象，某些责任方或注册会计师可能会以消费者投诉的次数作为衡量标准;而另外的一些责任方或注册会计师可能会选择消费者在初始购买后的三个月内重复购买的数量作为衡量的标准，因此选项C不正确。

　　【该题针对“鉴证对象和标准”知识点进行考核】

　　9

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：注册会计师在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且拟承接的业务具备鉴证业务所有特征时，注册会计师才能将其作为鉴证业务予以承接。

　　【该题针对“业务承接”知识点进行考核】

　　10.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：既然报告是由国资局组织编制的，国资局应为该业务的责任方。国资局应对其组织编制的报告(鉴证对象信息)负责，乙公司应对本企业的持续经营状况(鉴证对象)负责。

　　【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

　　11.

　　【正确答案】：B

　　【答案解析】：会计师事务所质量控制准则是会计师事务所的质量管理标准，不属于鉴证业务。

　　【该题针对“注册会计师执业准则体系”知识点进行考核】

　　二、多项选择题

　　1.

　　【正确答案】：ABCD

　　【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：除特定情况外，会计师事务所应当对业务工作底稿包含的信息予以保密。这些特定情况有：(1)取得客户的授权。会计师事务所及其人员对客户的信息负有保密的义务，对此，职业道德规范和业务约定书都有规定和要求。未经客户的许可，除下述的第(2)、(3)两种情况外，会计师事务所及其人员不得泄露客户的信息给他人或利用客户信息谋取私利，否则将承担相应的法律后果。(2)根据法律法规的规定，会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为。(3)接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。

　　3.

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：除了对于非鉴证业务工作底稿的保管尚无规定外，对于所有鉴证业务工作底稿的保管，均要求自业务报告之日起至少保存10年。如果法律法规有更高的要求，还应保存更长的时间。

　　【该题针对“鉴证业务工作底稿和监控”知识点进行考核】

　　4.

　　【正确答案】：ABCD

　　【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

　　5.

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：确定复核人员的原则是由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员实施的工作。本年执业的注册会计师在注册之前至少工作过两年。

　　【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

　　6.

　　【正确答案】：AD

　　【答案解析】：选项BC属于项目负责人进行复核的内容。

　　【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

　　7.

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：会计师事务所还应考虑员工在具有相关技术知识，包括信息技术知识以及熟悉客户所处的行业方面所具有的素质和专业胜任能力。

　　【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

　　8.

　　【正确答案】：ABCD

　　【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

　　9.

　　【正确答案】：BC

　　【答案解析】：没有足够的人员，将对业务质量产生不利影响，制约会计师事务所的发展;如果人员素质和专业胜任能力没有达到必须的标准，将直接导致业务质量下降，所以人力资源管理的核心是人员数量是否足够以及人员素质是否达到标准。

　　【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

　　10.

　　【正确答案】：ABCD

　　【该题针对“客户关系和具体业务的接受与保持”知识点进行考核】

　　11.

　　【正确答案】：ABCD

　　【该题针对“客户关系和具体业务的接受与保持”知识点进行考核】

　　12.

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：会计师事务所业务质量控制准则的规定，除了上述四项，还需要考虑的主要事项包括：客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉;客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平;客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象。

　　【该题针对“对业务质量承担的领导责任和职业道德规范”知识点进行考核】

　　13.

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：此时注册会计师应该要求其停止这种行为，并考虑采取其他必要的措施，包括将不恰当使用注册会计师姓名这一情况告知所有已知的使用者或征询法律意见。

　　14.

　　【正确答案】：ABCD

　　【答案解析】：对于任何类型的鉴证业务，如果存在下列情形，且注册会计师根据职业判断认为其

　　影响是重大的或可能是重大的，注册会计师不能出具无保留结论的报告。这些情形包括：(1)工作范围受到限制;(2)责任方认定未在所有重大方面做出公允表达;(3)鉴证对象信息存在重大错报;(4)标准或鉴证对象不适当;在某些情况下，注册会计师应当考虑解除业务约定。

　　15.

　　【正确答案】：ABCD

　　16.

　　【正确答案】：BC

　　【答案解析】：财务报表审计业务是一项合理保证的鉴证业务，审阅业务才是有限保证的，在审阅业务中，注册会计师主要通过询问和分析程序来获取充分、适当的证据，所以选项BC错误。无论是合理保证还是有限保证的鉴证业务，如果注意到某事项可能导致对鉴证对象信息是否需要作出重大修改产生疑问，注册会计师均应当执行其他足够的程序，追踪这一事项，以支持鉴证结论。

　　17.

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，这里的重大错报风险是指认定层次的重大错报风险，认定层次的重大错报风险又可以分为控制风险和固有风险。

　　18.

　　【正确答案】：ABC

　　【答案解析】：当鉴证对象为企业内部控制过程时，它的特征就是期间的，而不是时点的，选项D不正确。

　　【该题针对“鉴证对象和标准”知识点进行考核】

　　19.

　　【正确答案】：AB

　　【该题针对“鉴证对象和标准”知识点进行考核】

　　20.

　　【正确答案】：ACD

　　【答案解析】：(1)当鉴证对象为财务业绩或状况时(如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量)，鉴证对象信息是财务报表;(2)当鉴证对象为非财务业绩或状况时(如企业的运营情况)，鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标;(3)当鉴证对象为物理特征时(如设备的生产能力)，鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件;(4)当鉴证对象为某种系统和过程时(如企业的内部控制或信息技术系统)，鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定。

　　【该题针对“鉴证对象和标准”知识点进行考核】

　　21.

　　【正确答案】：BC

　　【答案解析】：责任方不会成为鉴证业务唯一的预期使用者，否则将不再是一项鉴证业务。

　　【该题针对“鉴证业务的三方关系 ”知识点进行考核】

　　22.

　　【正确答案】：BCD

　　【答案解析】：选项A注册会计师通常是拒绝承接，不是必须拒绝承接。

　　【该题针对“业务承接”知识点进行考核】

　　23.

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：当业务环境变化影响到预期使用者的需求，或预期使用者对该项业务的性质存在误解时，注册会计师可以应委托人的要求，考虑同意变更该项业务。业务范围存在限制是不合理的理由;如果注册会计师认为承担的审计风险很大，则可能不会承接业务或解除业务约定。

　　【该题针对“业务承接”知识点进行考核】

　　24.

　　【正确答案】：ABD

　　【答案解析】：在基于责任方认定的业务中，由于责任方已经将既定标准应用于鉴证对象，形成了鉴证对象信息(即责任方认定)。因此，责任方应当对鉴证对象信息负责，责任方可能同时也要对鉴证对象负责。选项C不正确。

　　【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

　　25.

　　【正确答案】：AD

　　【答案解析】：财务报表审计业务与财务报表审阅业务是基于责任方认定业务，内部控制审核业务(无责任方认定)和验资业务属于直接报告业务。我们在判断一种鉴证业务是否属于基于责任方认定业务时，关键要看是否存在责任方认定以及预期使用者能否获取责任方认定，如果存在责任方认定并能被预期使用者获取，则是基于责任方认定业务，如果不存在责任方认定或是预期使用者不能获取责任方认定则是直接报告业务。

　　【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

　　26.

　　【正确答案】：BD

　　【答案解析】：责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方;责任方可能是鉴证业务的委托人，也可能不是委托人;责任方可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者。

　　【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

　　27.

　　【正确答案】：AC

　　【答案解析】：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，所以选项B不正确;由于合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，所以选项D不正确。

　　【该题针对“鉴证业务的定义、要素和目标”知识点进行考核】

　　28.

　　【正确答案】：AD

　　【该题针对“注册会计师执业准则体系”知识点进行考核】

　　三、简答题

　　1.

　　【正确答案】：(1)所谓项目质量控制复核是指事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出客观评价的过程。(1分)

　　(2)对上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员应当同时考虑下列八个事项：

　　①项目组就具体业务对事务所独立性做出的评价;(0.5分)

　　②在审计过程中识别的特别风险以及采取的应对措施;(0.5分)

　　③做出的判断，尤其是关于重要性和特别风险的判断;(0.5分)

　　④是否已就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论;(0.5分)

　　⑤在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况;(0.5分)

　　⑥拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项;(0.5分)

　　⑦所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论;(0.5分)

　　⑧拟出具的审计报告的适当性。(0.5分)

　　(3)项目质量控制复核与项目组内部复核，尽管复核的内容和目的等有一定的相似性，但存在以下主要区别：①复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核包括项目负责人实施的复核，项目质量控制复核则是事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者。(1分)②复核的对象不同。按照准则规定，对每项业务都应当实施项目组内部复核，而事务所只对特定业务才独立实施项目质量控制复核。(1分)③复核的要求不同。按照准则规定，对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛。事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价：A.项目组做出的重大判断(1分);B.在准备报告时形成的结论(1分)。

　　【该题针对“人力资源和业务执行”知识点进行考核】

　　2.

　　【正确答案】：合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务的区别主要表现在以下八个方面：

　　(1)目标不同。合理保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以此作为以积极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供高水平的保证。有限保证的目标是将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的水平，以此作为以消极方式提出结论的基础，并对鉴证后的信息提供低于高水平的保证。但有限保证的保证水平应当是一种有意义的保证水平，即能够在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。(1分)

　　(2)证据收集程序不同。在合理保证的鉴证业务中，为了能够以积极方式提出结论，注册会计师应当通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据。与合理保证的鉴证业务相比，有限保证的鉴证业务在证据收集程序的性质、时间、范围等方面是有意识地加以限制的，主要采用询问和分析程序获取证据。(1分)

　　(3)所需证据数量不同。由于证据收集程序的性质、时间和范围的不同，相应地，在两类业务中，注册会计师收集证据的数量也不同。提供合理保证比提供有限保证需要更充分的证据。(1分)

　　(4)鉴证业务风险不同。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。对于同一个鉴证对象与鉴证对象信息进行鉴证，不管注册会计师提供的是合理保证还是有限保证，其重大错报风险均不存在差异。但检查风险则不然，它是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。检查风险的高低取决于注册会计师所实施程序收集证据的性质、时间和范围。由于有限保证的鉴证业务的证据收集程序在上述方面受到有意识的限制，因此，其检查风险高于合理保证的鉴证业务。相应地，有限保证的鉴证业务的风险水平高于合理保证的鉴证业务的风险水平。(1分)

　　(5)鉴证对象信息的可信性不同。与有限保证的鉴证业务相比，注册会计师在合理保证的鉴证业务中实施的证据收集程序更为系统和全面，收集的证据更充分，提供的保证水平更高，相应地，鉴证后的鉴证对象信息也更为可信。(1分)

　　(6)提出结论的方式不同。合理保证和有限保证提供的保证水平不同，鉴证后鉴证对象信息的可信性也不同，为了能够清楚了解二者的区别，二者提出结论的方式也不同。合理保证的鉴证业务通常要求注册会计师以积极方式提出结论，有限保证的鉴证业务通常要求注册会计师以消极方式提出结论。(1分)

　　(7)注册会计师责任大小不同。注册会计师在合理保证的鉴证业务中承担的责任要大于在有限保证的鉴证业务中承担的责任。(1分)

　　(8)业务收费不同。对于同一个鉴证对象来说，合理保证与有限保证相比，前者提供的保证水平高于后者、鉴证对象信息的可信性高于后者、证据收集程序的系统性和全面性高于后者、注册会计师承担的责任高于后者，因此，业务收费水平也高于后者。(1分)

　　【该题针对“鉴证报告”知识点进行考核】