参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、答案:D

　　解析:教材P429期货套保的会计处理。

　　2、答案:A

　　解析:A中所指的投资者不能判断是企业还是个人，则不能直接判断是否为关联企业。

　　3、答案:D

　　解析:ABC三项企业均不能对被投资企业再实施控制。

　　4、答案:A

　　解析:200×1%+150×5%+50×40%—(200×1%+300×5%—3+2)=13.5(万元)

　　5、答案:B

　　解析:期末成本：0.5×400+0.42×600=452(万元)，可变现净值=(0.46—0.01)×(400+600)=450(万元)，减值准备已有金额=40×40%=16(万元)，冲减14万元。

　　6、答案:A

　　解析:处置设备净收入反映在“收到”项，支付融资租入的租赁费、资本化的借款利息、分期付款方式购买的最后一期款项计入筹资活动的现金流量。

　　7、答案:C

　　解析:期 末汇汇损益=40000×8.28—(50000×8.30—10000×8.32)= —600(损失，计算—600说明银行存款账户贷方调整600，所以财务费用是借方600，为损失。)外币兑换汇兑损失=10000×(8.32-8. 25)=700，汇竞损失合计=600+700=1300。

　　8、答案:B

　　解析:广告费用是当期的营业费用，不得因金额大而摊销，但是如果有确凿证据表明企业实际支付的广告费将在未来几个会计年度内获得广告服务，则本期实际支付的广告费应作为预付账款。

　　9、答案:C

　　解析:融资租入方式租入的固定资产发生的装修费用，符合资本化原则的，按照两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间单独计提折旧。单独计提折旧金额=250/5=50(万元)。

　　10、答案:A

　　解析:2000×4%×6/12—20/2.5×6/12—(70-2000×4%×6/12)/2.5×6/12=30。

　　11、答案:B

　　解析:完工进度=(400-100)/1000×100%=30%，合同费用=1000*30%=300(万元)=1200×30%-(1200—1000)×30%=300(万元)。

　　12、答案:C

　　解析:披露分部信息时，只要求分别列示分部间营业收入和营业成本。

　　13、答案:A

　　解析:2003年9月30日资产负债表比较数据应是2002年12月31日资产负债表数据。

　　14、答案:B

　　解析:(15+20×3)/3+(200-185)×(15+20)/(15+20×3)=32(万元)。在售后租回形成经营租赁的情况下，售后租回损益按租金的支付比例分摊。

　　15、答案:B

　　解析:200000×117%—(190000+196000×17%-60000×40%)=34680(万元)。

　　二、多项选择题

　　1、答案:ABE

　　解析:流动资金借款费用不得资本化;计提减值准备应按可收回金额与账面价值孰低原则而不是按照同类资产与当前市价比较。

　　2、答案:ABCD

　　解析:教材P27

　　3、答案:BD

　　解析:资本公积—股权投资准备核算被投资单位所有者权益的变化，A选项非被投资单位业务，C选项为特殊项目作为国家独享，E选项为被投资单位资本公积明细科目结转。

　　4、答案:BCDE

　　解析:A为资本性支出，要单独核算，计提折旧。

　　5、答案:BDE

　　解析:A选项或有资产不得表内披露;C选项补偿金额应在基本确定收到时作为资产确认，不是“很可能”时确认。

　　6、答案:ABD

　　解析:C是调整事项，E为当期事项。

　　7、答案:BCD

　　解析:A项当租入固定资产需要安装时，相关费用在先计入“在建工程”，待达到预定可使用状态时，再转入“固定资产”中。

　　8、答案:BCDE

　　解析:非控制状态下无交易的关联方关系可以不披露。

　　9、答案:ABCDE

　　解析:教材P193页：特殊劳务收入的确认标准。

　　10、答案:BDE

　　解析:A选项：不是母子公司关系不编制合并报表，C选项错误，应扣除关联交易差价后确认收入。

　　11、答案:BC

　　解析:A收入、费用的核算口径是狭义的，指正常生产经营的收入和费用，而利润是包括非正常的损益，D广告费不可以递延摊销，当其支付可在多个会计期间带来效益，则可将其计入预付账款，E在其满足资本化条件时，也是可以资本化的。

　　12、答案:ABCDE

　　解析:教材P163页

　　三、计算题

　　1、答案:

　　⑴甲公司2003年1月1日发行可转换公司债券

　　借：银行存款 20300(20200+150—50)

　　贷：应付债券—可转换公司债券(面值) 20000

　　—可转换公司债券(溢价) 300(200+150-50)

　　⑵甲公司2003年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录

　　借：财务费用 250

　　应付债券—可转换公司债券(溢价) 50(300/3×6/12)

　　贷：应付利息 100(20000×1%×6/12)

　　应付利息—补偿金 200(20000×2%×6/12)

　　⑶甲公司2004年1月1日赎回债券的会计分录

　　借：应付债券—可转换公司债券(面值) 5000

　　应付利息 50(5000×1%)

　　应付利息—补偿金 100(5000×2%)

　　贷：银行存款 5150

　　借：应付债券—可转换公司债券(溢价) 50(300/3×2×25%)

　　贷：财务费用 50

　　注：溢价实质是对发行方每期支付利息的一种调整，因为此笔债券已经赎回，相应应该转销尚未摊销的溢价对财务费用的影响。

　　甲公司2004年1月1日转为普通股相关的会计分录

　　借：应付债券—可转换公司债券(面值) 10000

　　—可转换公司债券(溢价) 100(300/3×2×50%)

　　应付利息 100(10000×1%)

　　应付利息—补偿金 200(10000×2%)

　　贷：股本 1000(10000/10×1元)

　　资本公积 9400

　　结转今后不再需支付的补偿金：

　　借：应付利息—补偿金 100

　　贷：财务费用 100

　　⑷甲公司2005年12月31日计息和债券到期还本付息有关的会计分录

　　借：财务费用 12.5

　　应付债券—可转换公司债券(溢价) 12.5 (300×25%/3×6/12，即1/4的比例，半年的摊销额)

　　贷：应付利息 25(5000×1%×6/12)

　　借：应付债券—可转换公司债券(面值) 5000

　　应付利息 50(5000×1%)

　　贷：银行存款 5050

　　解析:

　　2、答案:

　　⑴①借：以前年度损益调整—管理费用 200 (1000/5)

　　贷：无形资产 200

　　②借：以前年度损益调整—营业外支出 300

　　贷：预计负债 300

　　③借：长期待摊费用 60

　　贷：以前年度损益调整—营业费用 60

　　借：预付账款 400

　　以前年度损益调整—营业费用 560

　　贷：长期待摊费用 960

　　借：以前年度损益调整—营业费用 25(400/4×3/12)

　　贷：预付账款 25

　　(按 照现行规定，如果有确凿证据表明企业实际支付的广告费，其相对应的有关广告服务将在未来几个会计年度内获得，则本期实际支付的广告费应作为预付账款，在接 受广告服务的各会计年度内，按照双方合同或协议约定的各期接受广告服务的比例分期计入损益。如果没有确凿的证据表明当期发生的广告费是为了在以后会计年度 取得有关广告服务，则应将广告费于相关广告见诸于媒体时计入当期损益。)

　　④借：递延税款 165

　　贷：应交税金—应交所得税 165

　　⑤借：以前年度损益调整—期货损益 200

　　贷：递延套保收益 200

　　(会计上将其确认为“递延收益”，税收上在取得收益时要纳税)

　　⑥借：预计负债 80(300—220)

　　贷：以前年度损益调整—营业外支出 80

　　⑦借：以前年度损益调整—营业费用 180

　　贷：预提费用 180

　　(本期计提180万为可抵减时间性差异调增应税所得，按照税法规定实际发生160万维修费用允许税前扣除为本期可抵减时间性差异转回，调增应税所得。)

　　⑧借：以前年度损益调整—营业外支出 2100

　　贷：其他应付款 2100

　　借：其他应付款 2100

　　贷：营业外支出 2100

　　(资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整和说明的诉讼担保事项要作为资产负债表日后事项处理，因此不应计入营业外支出。同时本担保事项与企业经营收入无关，按照税收规定不得税前扣除，因此属于永久性差异。)

　　⑵利润总额=10000—200—300)—(560+25—60)—200+80—180—2100=6575万元

　　⑶应税所得=6575+300+(585—300)+200+220+(180—160)+2100+500=10200万元

　　时间性差异=300+(585—300)+200+220+(180—160)=1025万元

　　应交所得税=10200×33%=3366万元，其中165已经登记，故应交税金为336-165=3201万元

　　借：所得税 2862.75

　　递延税款 338.25(1025×33%)

　　贷：应交税金—应交所得税 3201(9700×33%)

　　解析:

　　四、综合题

　　1、答案:

　　⑴借：固定资产 7650

　　贷：待转资产价值 9375×80%=7500

　　银行存款 150

　　借：待转资产价值 7500

　　贷：应交税金—应交所得税 7500×33%=2475

　　资本公积—接受捐赠非现金资产准备 5025

　　⑵借：固定资产 13500

　　贷：在建工程或银行存款 13500

　　借：专项应付款 13500

　　贷：资本公积—拨款转入 13500

　　⑶库克公司债务重组日为2004年12月1日。债务重组完成日的会计分录：

　　借：固定资产清理 9750

　　累计折旧 3750

　　贷：固定资产 13500

　　借：长期借款 750000×(1+6%×2)=840000

　　贷：库存商品 180000

　　应交税金—应交增值税(销项税额) 225000×17%=38250

　　固定资产清理 9750

　　无形资产 552000

　　资本公积—其他资本公积 60000

　　⑷2003年无形资产=30000÷10=300(万元);

　　2003年末无形资产账面价值=3000—300=2700(万元);

　　2003年末补提无形资产减值准备=2700—2400=300(万元);

　　2004年无形资产应摊销=2400÷9=266.67(万元)

　　2004年无形资产实际摊销=3000÷10=300(万元);

　　2004年无形资产多摊销=300-266.67=33.33(万元)。

　　或300÷9=33.33(万元)

　　借：以前年度损益调整—调整2003年营业外支出 300

　　贷：无形资产减值准备 300

　　借：递延税款 300×33%=99

　　贷：以前年度损益调整—调整2003年所得税 99

　　借：利润分配—未分配利润 201

　　贷：以前年度损益调整 201

　　借：盈余公积—法定盈余公积 20.10

　　盈余公积—法定公益金 10.05

　　贷：利润分配—未分配利润 30.15

　　借：无形资产 33.33

　　贷：管理费用 33.33

　　⑸2003年1月3日：

　　借：长期股权投资—库克公司 5250

　　贷：银行存款 5250

　　2003年3月8日：

　　借：应收股利 300×0.25=75

　　贷：长期股权投资—库克公司 75

　　收到股利时：

　　借：银行存款 75

　　贷：应收股利 75

　　2004年3月8日：

　　借：应收股利 300×0.30=90

　　长期股权投资—库克公司 (0.25+0.3)×300-2250×5%—75=22.50

　　贷：投资收益 112.50

　　收到股利时：

　　借：银行存款 90

　　贷：应收股利 90

　　2005年1月1日追加投资：

　　追溯调整时：

　　“投资成本”明细科目的金额=15000×5%—300×0.25=675(万元);

　　“股权投资差额”明细科目的金额：

　　2003年1月1日股权投资差额=5250-15000×5%=4500(万元);

　　每年摊销金额=4500÷10=450;

　　2004年12月31日

　　“股权投资差额”明细科目的金额=4500-450×2=3600(万元);

　　“递延税款”明细科目的金额=450×2×33%=297(万元);

　　“损益调整”明细科目的金额=(2250—201+3000)×5%—300×0.3=162.45(万元)

　　“股权投资准备”明细科目的金额=(5025+13500+60000)×5%=3926.25(万元);

　　成本法改为权益法的累积影响数=[(2250—201)×5%—450+450×33%]+[3000×5%-112.50—450+450×33%]=—463.05(万元)。

　　借：长期股权投资—库克公司(投资成本) 675

　　长期股权投资—库克公司(股权投资差额) 3600

　　长期股权投资—库克公司(损益调整) 162.45

　　长期股权投资—库克公司(股权投资准备) 3926.25

　　递延税款 297

　　利润分配—未分配利润 463.05

　　贷：长期股权投资—库克公司 5250—75+22.50=5197.5

　　资本公积——股权投资准备 3926.25

　　借：长期股权投资—库克公司(投资成本) 4088.70

　　贷：长期股权投资—库克公司(损益调整) 162.45

　　长期股权投资—库克公司(股权投资准备) 3926.25

　　借：盈余公积—法定盈余公积 463.05×10%=46.31

　　盈余公积—法定公益金 463.05×5%=23.15

　　贷：利润分配—未分配利润 69.46

　　2005年1月1日追加投资时：

　　借：长期股权投资—库克公司(投资成本) 15000

　　贷：银行存款 15000

　　被投资单位所有者权益总额=15000+2250+3000-(0.25+0.3)×300/5%+(5025+13500+60000)—201=95274;

　　仁大公司应享有库克公司份额=95274×20%=19054.80;

　　股权投资差额=15000-19054.80= —4054.80。

　　借：长期股权投资—库克公司(投资成本) 4054.80

　　贷：长期股权投资—库克公司(股权投资差额) 3600

　　资本公积—股权投资准备 4054.80-3600= 454.80