三、简答题(本题型共6题，第1—5小题每题5分，第6小题10分，共35分)

　　1.A注册会计师负责审计x公司2011年财务报表。在审计过程中注意到采购与付款循环某些内部控制环节可能存在缺陷。A注册会计师认为x公司管理层在财务报表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实施审计程序获取有效的审计证据证明x公司是否存在未入账的应付账款。请问A注册会计师应设计怎样的查找未入账应付账款的审计程序?

　　2.ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)于2007年5月由A、B、C公司分别一次出资100万元成立，其设立验资由X会计师事务所审验。2011年3月，公司因偷税被罚款50万元。2011年4月，因无力支付M公司到期货款250万元，ABC公司向法院申请破产，财产净值150万元。M公司于是以x会计师事务所出具不实报告为由要求事务所赔偿150万元。经调查发现验资存在下列问题：A公司与银行职员串通编造虚假的100万元的银行进账单和银行对账单，注册会计师予以验证确认，而实际出资额为50万元;B公司提供虚假证明以其设备出资100万元，而实际价值为50万元，2008年x会计师事务所注册会计师发现该情况后要求B公司追加一台同样设备，注册会计师已经监督B公司的设备投入到位，2007年7月因C公司资金运转困难向ABC公司借款50万元，经公司管理层会议同意后借款，至今未归还。

　　要求：

　　(1)为了支持诉讼请求，M公司应当向法院提出哪些理由?

　　(2)指出注册会计师应向法院提出哪些辩护理由?

　　(3)M公司仅控告X会计师事务所是否妥当?假定该验资报告被认定为不实报告，ABC公司、A、B、C公司均有能力赔偿，你认为本案中赔偿金额如何界定?请说明理由。

　　3.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。

　　(2)因对甲公司是连续审计，故不准备了解甲公司内部审计的工作。

　　(3)如对计划的重要性水平作出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。

　　(4)初步了解2011年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

　　(5)因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。

　　要求：

　　钎对上述事项(1)至事项(5)，逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。

　　4.A会计师事务所连续多年负责审计x公司财务报表。2011年12月，x公司董事会决议变更会计师事务所，改由B会计师事务所负责审计2011年财务报表。在接受委托后，B事务所

　　发现A事务所审计的x公司财务报表可能存在重大错报，按照审计准则的要求，B事务所此时

　　应如何处理?

　　5.A注册会计师负责审计x公司2011年财务报表。在对x公司的应付账款项目进行审计时，根据需要，决定对x公司下列四个明细账户中的两个进行函证：

　　要求：

　　(1)针对应付账款，A注册会计师拟实施分析程序识别和评估其重大错报风险，分析程序的内容有哪些?

　　(2)A注册会计师应选择哪两位供应商进行函证?为什么?

　　6.ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2011年度财务报表进行审计。A和B注册会计师负责2011年报表审计工作。

　　资料一：

　　通过对甲公司的了解，A和B注册会计师注意到下列情况：

　　(1)甲公司属家电连锁销售公司，在全国大部分省市都有连锁机构，其中15家为直属店，25家为加盟店。

　　(2)甲公司销售的存货既有自己购进，也有委托代销，还有厂家租赁柜台销售。

　　(3)从厂家购进家电和向分支机构配送均委托给物流公司，一部分货物是从厂家直接运抵物流公司，物流公司再按甲公司指令配送至各连锁店。

　　资料二：

　　通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效。

　　(1)由于公司一般在年末都安排有促销活动，总公司要求各连锁店一般在12月15日至25日完成盘点工作。各连锁店的盘点计划必须在12月31日前报总公司，总公司每年都会固定对其最大规模的5家连锁店进行盘点。

　　(2)甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。

　　(3)存货采用永续盘存制，计价主要采用先进先出法。由于2011年下半年，白色家电厂家统一提价，公司从9月开始，对白色家电类产品采用全月一次加权平均法计价。

　　(4)甲公司发出货物时未全部按顺序记录。

　　资料三：

　　根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A和B注册会计师决定实施的监盘计划部分

　　内容如下：

　　(1)注册会计师要求甲公司通知连锁店要认真做好盘点工作，保证期末存货记录的准确性，同时通知总公司将要盘点规模最大的5家连锁店，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师监盘。其余采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他店存货余额的准确性进行评价。

　　(2)在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10%复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点(注册会计师确定存货的重要性水平在1%以内)。

　　(3)注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。

　　(4)审计人员在复盘结束后，与连锁店盘点人员分别在盘点清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单(或人库单)和最后一张货运单(或出库单)。

　　(5)对存放于物流公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。

　　要求：

　　(1)针对资料二，A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷，并简要说明理由。对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的财务报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性程序。

　　(2)针对资料三，A和B、注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正。

　　四、综合题(本题型共l小题，20分。答案中的金额用人民币万元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入)

　　ABC会计师事务所于2011年12月30日接受审计甲股份有限公司2011年财务报表。甲公司注册资本为2000万元，审计前财务报表的资产总额为5000万元。ABC会计师事务所委派注册会计师A和B承担甲公司审计工作。在计划审计工作时，注册会计师确定的财务报表整体重要性水平为90万元。注册会计师A和B于2012年2月15日完成了对甲公司审计工作，财务报表于2012年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。A和B注册会计师审计甲公司工作过程中注意到以下事项：

　　(1)由于甲公司一幢建于1982年、原值200万元、预计使用年限为50年、已提折旧l36万元的办公大楼因为未经核实的原因出现裂缝，经过专家鉴定后将预计使用年限改为40年，决定从2012年起改变年折旧率，甲公司同意在2011年年末报表中作相应披露。

　　(2)甲公司在国外一家联营企业内据称有67.5万元的长期投资，投资收益为36.5万元，这些金额已列入2011年的净收益中，但A和B未能取得上面所述的联营企业经审计的财务报表，受公司记录性质的限制，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实。

　　(3)甲公司全部存货占资产总额的50%以上，放置于邻近单位仓库内。由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序。

　　(4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，使即将到期的1000万元债务的偿还存在重大不确定性。

　　(5)2011年11月，甲公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权使用费并收取罚款200万元，公司已提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定，甲公司已在财务报表附注中进行充分披露。

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.C【解析】选项C，如果注册会计师未能完成审计业务(本题为注册会计师完成了审计工作但未能出具审计报告的情形，也是属于没有完成审计业务)，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

　　2.A【解析】选项B，以文件记录形式(无论是纸制、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;选项C，非统计抽样中更多的使用主观判断，抽样风险不能够量化，所以一般情况下非统计抽样得出的结论没有统计抽样得出的结论可靠;选项D，分析程序并不能获取充分、适当的证据，只能识别出异常的情况，所以实质性分析程序获取的证据没有细节测试获取的证据可靠。

　　3.D【解析】选项A、B，属于内部证据，可靠性较差;选项C，电子邮件的回函可靠性较差，很容易伪造;选项D，是注册会计师的工作底稿，更有公信力，相比较而言其可靠性最强。

　　4.B【解析】充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

　　5.B【解析】选项B，应该由具体进行审计工作底稿编制或复核的人员补签字，不应该由乙注册会计师统一代签。

　　6.D【解析】选项D，是影响持续经营能力财务方面的重大事项;选项A，属于影响持续经营能力其他因素的重大事项，选，项B、C，属于影响持续经营能力经营方面的重大事项。

　　7.C【解析】管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组债务、削减或延缓开支或者获得新的资本。选项C，最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑。

　　8.D【解析】财务报表已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。

　　9.C【解析】当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，在极少数情况下，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加强调事项段是适当的。

　　10.D【解析】外在压力导致不利影响的情形主要包括：①会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁;②审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务;③客户威胁将起诉会计师事务所;④会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围;⑤由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力;⑥会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。选项D，属于密切关系导致对独立性产生的不利影响。

　　11.D【解析】如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。防范措施主要包括：①征得客户同意与前任汪册会计师沟通;②在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性;

　　③向前任注册会计师提供第二次意见的副本。如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。

　　12.D【解析】会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，会计师事务所收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。

　　13.D【解析】保密原则规定会员可以披露涉密信息：①法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权;②根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为;③法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益;④接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查;⑤法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。选项D，在此情形下提供审计工作底稿，必须得到客户授权，否则属于违反保密原则。

　　14.A【解析】会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。

　　15.A【解析】何时实施项目质量控制复核，对复核的效果和能否按照约定的期限出具恰当的报告也有重要影响，为此，会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。

　　16.B【解析】会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，并不是出具报告后。

　　17.C【解析】会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函。书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。

　　18.C【解析】选项C，注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估的是财务报表重大错报风险，通过设计和实施审计程序降低的是审计风险。

　　19.B【解析】注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估重大错报风险。选项B，主要是为了评估重大错报风险;选项A、C、D，都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审计证据，属于实质性程序。

　　20.B【解析】选项B，注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务指标的压力，同时，了解管理层认为重要的关键业绩指标有助于深入了解被审计单位的目标和战略。

　　21.C【解析】选项C，审计抽样方法不适用于风险评估程序、未留下运行轨迹的控制测试和实质性分析程序。

　　22.C【解析】在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层(如适用)讨论该事项;确定财务报表是否需要修改;如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

　　23.C【解析】对账簿记录的短期借款进行函证不能发现未记录的短期借款的错报，还应当实施其他程序来验证其数据的可靠性。选项A，属于外部证据比内部证据可靠;选项B，属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠;选项D，属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。

　　24.A【解析】如果管理层没有对持续经营能力做出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力作出评估。

　　25.A【解析】本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形通常包括：①上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正;②上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正;③上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报;④上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述。

　　二、多项选择题

　　1.BC【解析】从性质上讲，选项B、C，均属于“轻信”内部控制或相关实质性程序有效性而减少了必要的审计程序的情况，均影响审计的效果;选项A、D，均属于“不相信”内部控制或相关实质性程序有效性而增加了不必要的审计程序的情况，它们仅降低了审计的效率，并不影响审计效果。

　　2.AD【解析】间距=Ⅳ/n=4000/B0=50，以1B0作为抽样的起点，则以此抽取的样本依次为230(1B0+50)、2B0(1B0+2X50)……最大的样本为39B0(1B0+76×50)，最小的样本为30(1B0—3×50)。我们在分析选项中支票号是否属于样本时，可以采用代入计算法，该支票号一1B0i/50=X，X为挚数的，则该支票属于是一个样本。选项A，1B0一1B01/50=2;选项D，|3BB0一1B0|/50=74。

　　3.ACD【解析】控制测试中的抽样结果无法达到注册会计师对所测试的内部控制的预期信赖程度，则说明计划审计工作时评估的重大错报风险水平较低，注册会计师需要调高重大错报风险评估水平，调低可接受的检查风险水平，扩大原拟定的实质性程序范围或增加样本规模，修改审计计划。

　　4.ABCD【解析】选项A，只有当期初余额对于本期财务报表重要时，注册会计师才需要特别关注并实施专门的审计程序;选项B，如果导致前任注册会计师出具非标准审计报告的事项已消除或不影响本期财务报表，注册会计师不能出具非标准审计报告;选项C，如果期初余额对本期财务报表产生重大影响的错报未能得到正确会计处理，注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告;选项D，注册会计师在审计期初余额时可能发现期初余额存在重大错报，注册会计师应当考虑提请管理层告知前任而不是自己告知前任。

　　5.ACD【解析】选项B，如果存在未经授权和批准的这类交易，且注册会计师与管理层或治理层进行讨论后仍未获取合理解释，则可能表明存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险。在这种情况下，注册会计师可能需要对其他类似性质的交易保持警觉。

　　6.ACD【解析】在审计导致特别风险的会计估计时，注册会计师在实施进一步实质性程序时需要重点评价：①管理层是如何评估估计不确定性对会计估计的影响，以及这种不确定性对财务报表中会计估计的确认的恰当性可能产生的影响;②相关披露的充分性。

　　7.ABCD【解析】根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等，注册会计师可以确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：①金额较大的项目;②账龄较长的项目;③交易频繁但期末余额较小的项目;④重大关联方交易;⑤重大或异常的交易;⑥可能存在争议、舞弊或错误的交易。

　　8.AB【解析】注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据。

　　9.ABCD【解析】会计师事务所能够证明存在下列情形之一的，不承担民事责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误;②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实;③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明;④已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审计单位在注册登记之后抽逃资金;⑤为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。

　　10.AB【解析】注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：①负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业;②制定的审计计划存在明显疏漏;③未依据执业准则、规则执行必要的审计程序;④在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除;⑤未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则;⑥未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据;⑦明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论;⑧错误判断和评价审计证据;⑨其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。

　　三、简答题

　　1.A注册会计师应设计以下查找未入账应付账款的审计程序：

　　(1)检查X公司债务形成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完整性。

　　(2)检查财务报表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其供应商发票的日期，确认其入账时间是否合理。

　　(3)获取X公司与其供应商之间的对账单，并将对账单和X公司财务记录之间的差异进行调节(如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等)，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。

　　(4)针对财务报表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证(如银行汇款通知、供应商收据等)，询问X公司内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。

　　(5)结合存货监盘程序，检查X公司在财务报表日前后的存货入库资料(验收报告或入库单)，检查是否有大额货到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。

　　2.(1)为了支持诉讼请求，M公司应当向法院提出的诉讼理由包括：注册会计师提供的验资报告属于不实报告;注册会计师在审验A公司出资时执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失;M公司因A公司破产，存在损失，M公司信任注册会计师的验资报告中的300万元注册资金而同意ABC公司购买其250万元的货物，两者之间存在因果关系。

　　(2)注册会计师提出应提出以下辩护理由：

　　①验资报告不应被视为是对ABC公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。M公司销售应以其财务状况确定是否销售，不应以验资报告作为依据确定赊销信用额度，属不当使用，造成后果与注册会计师无关。

　　②已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误。

　　③审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。

　　④已经遵照验资程序进行审核并出具报告，C公司出资且在注册登记后抽逃资金。

　　⑤B公司未足额出资，但登记后已补足出资。

　　(3)①M公司不应仅起诉X会计师事务所，还应起诉ABC公司、A公司、B公司、C公司。

　　理由：利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼;利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民法院可以将该出资人列为第三人参加诉讼。

　　②赔偿金额的确定及其理由：

　　ABC公司赔偿150万元、A公司赔偿50万元、C公司赔偿50万元、X会计师事务所0万元。

　　理由：应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金

　　额范围内承担相应的赔偿责任。

　　3.事项(1)不适当。

　　理由：对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，A注册会计师应当评价被审计单位相关控制的设计情况，并确定其是否已得到执行。

　　事项(2)不适当。

　　理由：注册会计师必须了解内部审计，如果内部审计人员的专业胜任能力或客观性存在质疑,可以不利用其工作。

　　事项(3)不适当。

　　理由：重大错报风险是客观存在的，不能通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围予以降低。

　　事项(4)不适当。

　　理由：注册会计师不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。

　　事项(5)不适当。

　　理由：A注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效。

　　4.B会计师事务所此时应：

　　(1)安排三方会谈。如果发现A事务所审计的财务报表可能存在重大错报，B事务所应当提请X公司告知A事务所。必要时，B事务所应当要求X公司安排三方会谈。

　　(2)无法参加三方会谈的处理。如果X公司拒绝告知A事务所，或A事务所拒绝参加三方会谈，或B事务所对解决问题的方案不满意，B事务所应当考虑对审计意见的影响或解除业务约定。具体讲，B事务所应当考虑：这种情况对当前审计业务的潜在影响，并根据具体情况出具恰当的审计报告;是否退出当前审计业务;B事务所可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。

　　5.针对要求(1)：

　　根据X公司实际情况，拟对应付账款设计以下的实质性分析程序：

　　①X公司2011年应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因。

　　②分析长期挂账的应付账款，要求X公司作出解释，判断X公司是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润，并注意其是否可能无需支付。对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确。依据是否充分;关注账龄超过3年的大额应付账款在财务报表日后是否偿还，检查偿还记录，单据及披露情况。

　　③计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性。

　　④分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。

　　针对要求(2)：

　　A注册会计师应选择B公司和D公司进行函证。

　　因为应付账款函证对象的确定，应当考虑选择那些可能存在较大余额(D公司)或财务报表日金额不大，甚至为零，但为X公司重要供应商的债权人(B公司)。函证的目的在于查实X公司有无未入账负债。本年度X公司从B、D两家公司采购了大量商品，存在漏记负债错报风险比较高。

　　参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.C【解析】选项C，如果注册会计师未能完成审计业务(本题为注册会计师完成了审计工作但未能出具审计报告的情形，也是属于没有完成审计业务)，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

　　2.A【解析】选项B，以文件记录形式(无论是纸制、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠;选项C，非统计抽样中更多的使用主观判断，抽样风险不能够量化，所以一般情况下非统计抽样得出的结论没有统计抽样得出的结论可靠;选项D，分析程序并不能获取充分、适当的证据，只能识别出异常的情况，所以实质性分析程序获取的证据没有细节测试获取的证据可靠。

　　3.D【解析】选项A、B，属于内部证据，可靠性较差;选项C，电子邮件的回函可靠性较差，很容易伪造;选项D，是注册会计师的工作底稿，更有公信力，相比较而言其可靠性最强。

　　4.B【解析】充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的。注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。

　　5.B【解析】选项B，应该由具体进行审计工作底稿编制或复核的人员补签字，不应该由乙注册会计师统一代签。

　　6.D【解析】选项D，是影响持续经营能力财务方面的重大事项;选项A，属于影响持续经营能力其他因素的重大事项，选，项B、C，属于影响持续经营能力经营方面的重大事项。

　　7.C【解析】管理层的应对计划可能包括管理层变卖资产、对外借款、重组债务、削减或延缓开支或者获得新的资本。选项C，最有可能缓解注册会计师对持续经营能力的重大疑虑。

　　8.D【解析】财务报表已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，提醒财务报表使用者关注财务报表附注中对有关事项的披露。

　　9.C【解析】当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，在极少数情况下，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加强调事项段是适当的。

　　10.D【解析】外在压力导致不利影响的情形主要包括：①会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁;②审计客户表示，如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理，则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务;③客户威胁将起诉会计师事务所;④会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围;⑤由于客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师面临服从其判断的压力;⑥会计师事务所合伙人告知注册会计师，除非同意审计客户不恰当的会计处理，否则将影响晋升。选项D，属于密切关系导致对独立性产生的不利影响。

　　11.D【解析】如果被要求提供第二次意见，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降至可接受的低水平。防范措施主要包括：①征得客户同意与前任汪册会计师沟通;②在与客户沟通中说明注册会计师发表专业意见的局限性;

　　③向前任注册会计师提供第二次意见的副本。如果客户不允许与前任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况后决定是否适宜提供第二次意见。

　　12.D【解析】会计师事务所在确定收费时应当主要考虑专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、各级别专业人员提供服务所需的时间和提供专业服务所需承担的责任。在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，会计师事务所收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。

　　13.D【解析】保密原则规定会员可以披露涉密信息：①法律法规允许披露，并且取得客户或工作单位的授权;②根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为;③法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益;④接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查;⑤法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。选项D，在此情形下提供审计工作底稿，必须得到客户授权，否则属于违反保密原则。

　　14.A【解析】会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户，如果账户按照正常的商业条件开立，则不会对独立性产生不利影响。

　　15.A【解析】何时实施项目质量控制复核，对复核的效果和能否按照约定的期限出具恰当的报告也有重要影响，为此，会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。

　　16.B【解析】会计师事务所的政策和程序应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核，并不是出具报告后。

　　17.C【解析】会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也可以考虑向其获取有关独立性的书面确认函。书面确认函既可以是纸质的，也可以是电子形式的。

　　18.C【解析】选项C，注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估的是财务报表重大错报风险，通过设计和实施审计程序降低的是审计风险。

　　19.B【解析】注册会计师实施风险评估程序的目的是为了评估重大错报风险。选项B，主要是为了评估重大错报风险;选项A、C、D，都是为了获取认定层次是否存在重大错报的审计证据，属于实质性程序。

　　20.B【解析】选项B，注册会计师了解被审计单位财务业绩的衡量与评价，是为了考虑管理层是否面临实现某些关键财务指标的压力，同时，了解管理层认为重要的关键业绩指标有助于深入了解被审计单位的目标和战略。

　　21.C【解析】选项C，审计抽样方法不适用于风险评估程序、未留下运行轨迹的控制测试和实质性分析程序。

　　22.C【解析】在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层(如适用)讨论该事项;确定财务报表是否需要修改;如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

　　23.C【解析】对账簿记录的短期借款进行函证不能发现未记录的短期借款的错报，还应当实施其他程序来验证其数据的可靠性。选项A，属于外部证据比内部证据可靠;选项B，属于内部控制良好产生的证据比内部控制较差产生的证据可靠;选项D，属于内部证据，一般其可靠程度较低，所以需其他证据的佐证。

　　24.A【解析】如果管理层没有对持续经营能力做出初步评估，注册会计师应当与管理层讨论运用持续经营假设的理由，询问是否存在导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，并提请管理层对持续经营能力作出评估。

　　25.A【解析】本期财务报表中的比较信息出现重大错报的情形通常包括：①上期财务报表存在重大错报，该财务报表虽经审计，但注册会计师因未发现而未在针对上期财务报表出具的审计报告中对该事项发表非无保留意见，本期财务报表中的比较信息未作更正;②上期财务报表存在重大错报，该财务报表未经注册会计师审计，比较信息未作更正;③上期财务报表不存在重大错报，但比较信息与上期财务报表存在重大不一致，由此导致重大错报;④上期财务报表不存在重大错报，但在某些特殊情形下，比较信息未按照会计准则和相关会计制度的要求恰当重述。