参考答案：

　　一 、单项选择题 ( 共25小题，每题1分，共25分)

　　1、正确答案： A

　　答案解析

　　选项B中，鉴证对象是历史的财务状况、经营业绩和现金流量，而鉴证对象信息是财务报表，混淆了两组概念;

　　选项C中，审计的目的是以合理保证的方式提高财务报表的可信度，但不涉及为如何利用信息提供建议;

　　选项D中，将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师可以在报告中提及已执行的程序。

　　2、正确答案： C

　　答案解析

　　选项A中，由于审计存在固有限制，导致注册会计师获取的大多数审计证据是说服性而非结论性的;

　　选项B中，项目组成员的素质和胜任能力不足，则不能承接和保持审计业务，而非审计固有限制的来源;

　　选项D中，注册会计师没有责任发现所有舞弊，但应当合理保证财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。

　　3、正确答案： C

　　答案解析

　　选项A中，重大错报风险可以进一步划分为财务报表层次的重大错报风险和认定层次的重大错报风险;认定层次的重大错报风险可以进一步划分为固有风险和控制风险;

　　选项B中，注册会计师可以对固有风险和控制风险进行分别评估;

　　选项D中，在既定的审计风险下，可接受的检查风险与评估的认定层次重大错报风险呈反向变动，所谓“一定两反”的重要结论。

　　4、正确答案： C

　　答案解析

　　初步业务活动涉及三个方面的内容，所谓“考量自身”、“打量对方”和“达成一致”，选项C中，初步识别可能存在较高重大错报风险的领域是注册会计师签约后进行风险评估的相关活动。

　　5、正确答案： B

　　答案解析

　　选项B中，纸质的审计证据和电子形式存在的审计证据均属于存在于介质中审计证据，这一类审计证据的可靠性高于口头证据，但彼此间没有绝对意义上的可靠性高低之分。

　　6、正确答案： B

　　答案解析

　　选项B中，数据的可分解程度是评价预期值的准确程度的考虑因素，容易产生混淆。

　　7、正确答案： C

　　答案解析

　　本题中，样本审定金额为800万元，样本账面金额为1200万元，总体账面金额为15000万元，代入公式计算后，估计的总体金额为10000万元，故推断的总体错报金额为15000-10000=5000万元。

　　8、正确答案： D

　　答案解析

　　选项D中，注册会计师难以量化非抽样风险。

　　9、正确答案： A

　　答案解析

　　选项A中，获取服务机构注册会计师对服务机构出具的财务报表审计报告，不涉及为内部控制的有效性提出意见，不属于注册会计师获取与外部服务机构相关的控制运行有效性的审计程序。

　　10、正确答案： C

　　答案解析

　　确定审计工作底稿的格式、要素和范围时的考虑因素共计7项，选项C中，编制人的专业胜任能力不属于应当考虑的因素。

　　11、正确答案： C

　　答案解析

　　选项C中，注册会计师应当评价被审计单位与财务报告相关的信息系统是否与业务流程相适应，而不能“本末倒置”。

　　选项D中，注册会计师通常只是针对每一年的变化修改记录流程的工作底稿，除非被审计单位的交易流程发生重大变化。

　　12、正确答案： C

　　答案解析

　　选项A、选项B和选项D中，相关内部控制均为检查性控制。

　　13、正确答案： A

　　答案解析

　　选项B属于了解被审计单位的目标、战略以及相关经营风险;

　　选项C属于了解被审计单位对会计政策的选择和运用;

　　选项D属于了解被审计单位的性质，即了解被审计单位经营活动的内容。

　　14、正确答案： D

　　答案解析

　　选项D中，可容忍的偏差越大，实质性分析程序的进一步调查的范围越小。

　　15、正确答案： D

　　答案解析

　　选项D中，检查长期挂账的应付账款的相关原始凭证，属于“由账到证”的逆查，主要与应付账款的存在认定直接相关。

　　16、正确答案： D

　　答案解析

　　选项D中，注册会计师对银行存款余额调节表实施的审计程序时，对于“企收银未收”的大额款项，应当检查在资产负债表日后银行对账单上的相关记录。

　　17、正确答案： C

　　答案解析

　　选项A与编制虚假财务报告的动机或压力相关;

　　选项B与编制虚假财务报告的机会相关;

　　选项D与侵占资产的态度或借口相关。

　　18、正确答案： A

　　答案解析

　　注册会计师可能遇到的对其继续执行审计业务的能力产生怀疑的异常情形如下：①被审计单位没有针对舞弊采取适当的、注册会计师根据具体情况认为必要的措施，即使该舞弊对财务报表并不重大;②注册会计师对由于舞弊导致的重大错报风险的考虑以及实施审计测试的结果，表明存在重大且广泛的舞弊风险;③注册会计师对管理层或治理层的胜任能力或诚信产生重大疑虑。

　　19、正确答案： B

　　答案解析

　　选项B中，环境保护法属于第二类法律法规，即对决定财务报表中的金额和披露没有直接影响;遵守这些法律法规对被审计单位的经营活动、持续经营能力或避免大额罚款至关重要;违反这些法律法规，可能对财务报表产生重大影响的。

　　选项A、选项C和选项D均属于对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的第一类法律法规。

　　20、正确答案： D

　　答案解析

　　选项D属于在确定与治理层沟通的时间时，注册会计师可能需要考虑的因素。

　　21、正确答案： A

　　答案解析

　　选项B属于评价内部审计人员的专业胜任能力;

　　选项C属于评价内部审计人员和注册会计师之间是否能够进行有效沟通;

　　选项D属于评价内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注。

　　22、正确答案： C

　　答案解析

　　选项C中，组成部分注册会计师缺乏与被审计单位相关的行业专门知识，属于对组成部分注册会计师专业胜任能力的非重大疑虑，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作，以获取充分、适当的审计证据。

　　23、正确答案： A

　　答案解析

　　选项B中，低于集团项目组通报的明显微小错报临界值的错报，组成部分注册会计师通常无需向集团项目组通报;

　　选项C和选项D中，属于集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容。

　　24、正确答案： D

　　答案解析

　　选项A中，注册会计师可以采用与管理层不相一致的假设和方法;

　　选项B中，注册会计师作出的区间估计应包括所有合理的结果，而非所有可能的结果;

　　选项C中，当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报。

　　25、正确答案： B

　　答案解析

　　选项B正确。书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间;如果在审计报告中提及的所有期间内，现任管理层均尚未就任，现任管理层可能由此声称无法就审计报告中提及的所有期间提供部分或全部书面声明，这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任。相应地，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。

　　二 、多项选择题 ( 共10小题，每题2分，共20分)

　　1、正确答案： B,C,D

　　答案解析

　　选项B中，决策一贯性和稳定性即同一注册会计师针对同一项目组的不同职业判断问题，所作出的判断之间是否符合应有的内在逻辑，以及同一注册会计师针对相同的职业判断问题，在不同时点作出的职业判断是否结论相同或相似。

　　选项C中，在审计工作底稿中作出适当的书面记录，有利于提高职业判断的可辩护性;

　　选项D中，重大错报风险是客观存在的，不能被控制、调节、降低或消除。

　　2、正确答案： A,B

　　答案解析

　　选项C中，注册会计师通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目进行测试，但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序;

　　选项D中，确定实际执行的重要性水平时，还应考虑项目总体风险、以前年度审计调整和内控运行有效性等因素。

　　3、正确答案： A,D

　　答案解析

　　选项B中，实质性程序中，注册会计师可能运用实质性分析程序，而非应当运用;

　　选项C中，分析程序不运用于控制测试。

　　4、正确答案： C,D

　　答案解析

　　选项A中，在控制测试中运用审计抽样时，不考虑总体变异性;

　　选项B中，预计总体偏差率与样本规模呈同向变动。

　　5、正确答案： A,C,D

　　答案解析

　　选项B中，注册会计师通过询问管理层，可能无法获取有关管理层舞弊的有用信息。

　　6、正确答案： A,B,C

　　答案解析

　　选项A中，注册会计师应当对与财务报表或注册会计师在审计中了解到的情况不相关的其他信息中似乎存在重大错报的迹象保持警觉;选项B中，如果注册会计师识别出似乎存在重大不一致，注册会计师应当与管理层讨论该事项，必要时，实施其他程序以确定其他信息是否存在重大错报;选项C中，在少数情况下，当拒绝更正其他信息的重大错报导致对管理层和治理层的诚信产生怀疑，进而质疑审计证据总体上的可靠性时，对财务报表发表无法表示意见可能是恰当的。

　　7、正确答案： A,B

　　答案解析

　　选项C中，注册会计师应当考虑是否有必要测试整个会计期间作出的会计分录和其他调整;

　　选项D中，注册会计师应当了解被审计单位针对会计分录和其他调整已实施的控制，而非应当测试此类控制。

　　8、正确答案： A,B,C

　　答案解析

　　选项A中，选项A中，如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师;选项B中，如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，且前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师可以考虑向法律顾问咨询，而非应当执行该程序;选项C中，前任注册会计师仅对中标的会计师事务所的询问进行答复。

　　9、正确答案： A,C,D

　　答案解析

　　选项A中，外部专家不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束;

　　选项C中，原始数据可以由专家或注册会计师进行测试;

　　选项D中，评价专家的工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当考虑专家工作涉及的重大假设和方法的相关性和合理性。

　　10、正确答案： A,C

　　答案解析

　　选项B中，注册会计师应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项均已得到识别。

　　选项D中，在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，注册会计师应当与管理层和治理层讨论该事项，确定财务报表是否需要修改;如果需要修改，询问管理层将如何在财务报表中处理该事项。

　　三 、简答题 ( 共6小题，每题6分，共36分)

　　1、正确答案：

　　(1)不恰当;理由：为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得其同意的情况下执行业务。

　　(2)不恰当;

　　理由：还应当复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿。

　　(3)不恰当;

　　理由：计划阶段评估重要性的工作底稿不应在审计工作底稿归档时删除;/注册会计师应当在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。

　　(4)恰当。

　　(5)不恰当;

　　理由：组成部分注册会计师的审计工作底稿应当自出具集团审计报告的日期起至少保存十年，即保存至2026年3月15日。

　　(6)不恰当;理由：会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。

　　答案解析

　　2、正确答案：

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当;函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊认定，无法应对存在认定。

　　(3)不恰当;

　　2015年末账龄2年(含)以上的金额(1600万元)大于2014年末账龄1-2年与2年(含)以上的金额合计数(1500万元)，不合逻辑。

　　(4)不恰当;

　　在盘点过程中无法停止生产的存货，也应纳入盘点范围，可以在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域，对盘点期间办理入库的存货(比如产成品等)暂时存放在过渡区域，以确保相关存货只被盘点一次。

　　(5)不恰当;

　　项目组成员应当执行相关程序，评价测绘公司是否具有实现审计目的所必需的胜任能力、专业素质和客观性;了解其专长领域;与专家就相关重要事项达成一致意见;评价其工作是否足以实现审计目标。

　　(6)不恰当;

　　对于袋装存货，不应仅根据每个包装袋上标示的重量计算原材料的总重量。/应抽取一定数量的包装袋，重新称重以确认实际重量是否与包装袋上标示的重量存在超出合理范围的差异。

　　3、正确答案：

　　(1)

　　不存在;

　　担任甲公司关键审计合伙人没有超过五年，不违反有关独立性要求。

　　(2)

　　不存在;

　　乙公司是甲公司的关联实体，但因其不是ABC会计师事务所的审计客户，且XYZ咨询公司为其提供财务会计系统相关的设计服务结果不会构成ABC会计师事务所对甲公司实施审计程序的对象，因此不会因自我评价产生不利影响。鉴于由乙公司承担管理层职责，因此该服务也不存在其他对独立性产生不利影响的因素。

　　(3)

　　存在;

　　为甲公司的关联实体提供非审计服务的合伙人B及其主要近亲属不得在甲公司中拥有任何直接经济利益，否则将因自身利益对独立性产生严重不利影响。

　　(4)

　　不存在;

　　尽管审计项目组成员C在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作，但只负责员工培训工作，不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。

　　(5)

　　存在;

　　XYZ公司和戊公司以双方的名义捆绑提供服务，因自身利益/外在压力对独立性产生严重不利影响。/上述关系属于禁止的商业关系。

　　(6)存在;

　　未取得客户的授权，将同行业其他项目的审计工作底稿发给甲公司审计项目组成员，违反了保密规定。

　　4、正确答案：

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。注册会计师应当将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险，对于旨在减轻特别风险的控制，不论该控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，本期审计在预期内部控制有效的情况下应当进行控制测试。

　　(3)不恰当。还应当关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。

　　(4)不恰当。还应当检查股东会和治理层会议的纪要以及注册会计师认为必要的其他记录和文件。

　　(5)不恰当。还应当评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。

　　(6)不恰当。对于识别出的或怀疑存在的、可能对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，书面声明可以提供必要的审计证据，但不能提供充分、适当的审计证据。

　　5、正确答案：

　　(1)不恰当。在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项，即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。审计范围受限，应发表保留意见或无法表示意见，不应在关键审计事项部分披露。

　　(2)不恰当。还应当说明该事项被确定为关键审计事项的原因。

　　(3)不恰当。注册会计师不应在关键审计事项的描述中提供被审计单位的原始信息。

　　(4)不恰当。对财务报表发表无法表示意见时，不得在审计报告中沟通关键审计事项。

　　(5)不恰当。企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段。

　　(6)不恰当。管理层未披露持续经营能力存在重大不确定性，应当发表非无保留意见/保留意见或否定意见。

　　6、正确答案：

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。注册会计师还应深入账户或列报的成份以考虑风险。被审计单位可能需要采用不同的控制以应对这些风险，注册会计师应当分别予以考虑，并针对各自的风险设计审计程序。

　　(3)不恰当。测试控制在整个期间的运行有效性时，进行期中测试后，还应对剩余期间实施前推测试。/应针对剩余期间获取补充审计证据，并将期中测试结果前推至基准日。

　　(4)不恰当。注册会计师应首先向级别较高的人员询问。/注册会计师应采用“从高到低”的询问方法。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。确定一项内部控制缺陷是否构成重大缺陷时，注册会计师应当评价补偿性控制的影响。