答案解析

　　一 、单项选择题

　　1. 【答案】 D

　　【解析】

　　针对认定层次的重大错报风险，应实施控制测试和实质性程序，实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，选项D不正确;针对财务报表层次的重大错报风险的总体应对措施：(1)向项目组强调保持职业怀疑的必要性(C);(2)指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作(A);(3)提供更多的督导(B);(4)在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素;(5)对拟实施审计程序的性质、时间安排或范围作出总体修改。

　　【知识点】 总体应对措施

　　2. 【答案】 B

　　【解析】

　　选项A、D均不符合审计准则的要求;选项C属于常规程序，不具备不可预见性。

　　【知识点】 增加审计程序不可预见性的方法

　　3. 【答案】 C

　　【解析】

　　对于与收入完整性(营业收入低估)认定相关的重大错报风险，控制测试通常更能有效应对，对于与收入发生(营业收入高估)认定相关的重大错报风险，实质性程序通常更能有效应对，选项AB不正确;针对应收账款的低估，注册会计师可以从原始凭证查到应收账款的明细账，查出有原始凭证而没有计入明细账的项目，能够查出少计的应收账款，选项D不正确。

　　【知识点】 进一步审计程序的性质

　　4. 【答案】 B

　　【解析】

　　注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：控制环境;何时能得到相关信息;错报风险的性质;审计证据适用的期间或时点。

　　【知识点】 进一步审计程序的时间

　　5. 【答案】 A

　　【解析】

　　控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。

　　【知识点】 控制测试的含义和要求

　　6. 【答案】 D

　　【解析】

　　分析程序通常不用于控制测试，注册会计师在实施控制测试时通常使用的审计程序

　　【知识点】 控制测试的性质

　　7. 【答案】 A

　　【解析】

　　控制测试不是所有情况下都要实施的，当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。选项A不正确。

　　【知识点】 控制测试的含义和要求

　　8. 【答案】 B

　　【解析】

　　选项A、C、D属于规定。选项B正确的理解是：三年内所有拟信赖的控制都应至少被测试一次，但不应集中在某一年测试。通俗地讲，就是每年都选择测试一部分控制，但三年内至少测试一遍。

　　【知识点】 控制测试的时间

　　9. 【答案】 C

　　【解析】

　　如果在期末实施实质性程序未发现某项认定存在错报，并不能说明控制是有效的，选项A错误;如果某一控制在剩余期间内发生变动，注册会计师需要了解并测试控制变化对期中审计证据的影响，选项B错误;控制在剩余期间未发生变动，但注册会计师测试的是整个期间的控制，所以要针对剩余期间获取补充的审计证据，选项D错误。

　　【知识点】 控制测试的时间

　　10. 【答案】 B

　　【解析】

　　如果拟信赖的控制自上次测试后未发生变化，且不属于旨在减轻特别风险的控制，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。

　　【知识点】 控制测试的时间

　　11. 【答案】 C

　　【解析】

　　对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。选项C不正确。

　　【知识点】 控制测试的范围

　　12. 【答案】 C

　　【解析】

　　以账簿记录为起点的细节测试是针对有记录的业务实施的，当被审计单位违背完整性认定时，往往伴随着不入账的情况，以账簿记录为起点的细节测试无法查出。

　　【知识点】 实质性程序的性质

　　13. 【答案】 C

　　【解析】

　　控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序，可见在确定实质性程序的时间时需要考虑内部控制的情况，选项A错误。评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末实施，选项B错误。在以前审计中实施实质性程序获取的审计证据，通常对本期只有很弱的证据效力或没有证据效力，不足以应对本期的重大错报风险，选项D错误。

　　【知识点】 实质性程序的时间

　　14. 【答案】 B

　　【解析】

　　选项AD一般证明的是应付账款的多记，存在认定;选项C针对的是应付账款的计价和分摊认定。

　　【知识点】 实质性程序的性质

　　15. 【答案】 D

　　【解析】

　　对于舞弊导致的重大错报风险(作为一类重要的特别风险)，被审计单位存在故意错报或操纵的可能性。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序，所以选项D正确。

　　【知识点】 实质性程序的时间

　　16. 【答案】 B

　　【解析】

　　销售经理为了完成销售目标，可能会高估收入和应收账款，选项A正确;应收账款完整性和应收账款的低估有关，选项B不正确;选项C是逆查，可以检查营业收入和应收账款的高估;选项D是针对虚构收入的具有不可预见性的审计程序。

　　【知识点】 实质性程序的性质

　　17. 【答案】 B

　　【解析】

　　函证主要针对应收账款的存在认定，选项AD错误;分析程序不能直接证明计价和分摊认定，选项C错误。

　　【知识点】 实质性程序的性质

　　18. 【答案】 D

　　【解析】

　　注册会计师评估的财务报表层次重大错报风险以及采取的总体应对措施，对拟实施进一步审计程序的总体审计方案具有重大影响，无需考虑要与前期的审计方案一致，选项D错误。

　　【知识点】 总体应对措施对进一步程序总体方案的影响

　　19. 【答案】 A

　　【解析】

　　无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项A正确。针对重大账户余额可以采用综合性方案或实质性方案，选项BC不正确;实质性程序包括细节测试和实质性分析程序，选项D以偏概全,不正确。

　　【知识点】 进一步审计程序的含义和要求

　　20. 【答案】 A

　　【解析】

　　超出正常经营过程的关联方交易的重大错报风险属于特别风险，鉴于特别风险的特殊性，对于旨在减轻特别风险的控制，不论控制在本期是否发生变化，注册会计师都不应信赖以前审计获取的证据，应在本期审计中测试这些控制的运行有效性，选项A正确。

　　【知识点】 控制测试的时间

　　21. 【答案】 C

　　【解析】

　　控制环境的缺陷通常会削弱期中获得的审计证据的可信赖程度。

　　【知识点】 总体应对措施

　　22. 【答案】 D

　　【解析】

　　当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案，选项D错误。

　　【知识点】 总体应对措施对进一步程序总体方案的影响

　　23. 【答案】 B

　　【解析】

　　了解内部控制包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行;控制测试的目的是评价控制是否有效运行，选项B错误。

　　【知识点】 控制测试的含义和要求

　　24. 【答案】 B

　　【解析】

　　实质性分析程序通常更适用于一段时间内存在预期关系的大量交易。

　　【知识点】 实质性程序的性质

　　25. 【答案】 D

　　【解析】

　　针对具有高度估计不确定性的重大会计估计，注册会计师需要根据职业判断确认是否会导致特别风险，选项D错误。

　　【知识点】 实质性程序的性质

　　二 、多项选择题

　　1. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　选项B属于增加审计程序不可预见性的方法，如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑的因素包括选项ACD。

　　【知识点】 针对报表层风险的总体应对措施

　　2. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　选项D不正确。对被审计单位银行存款年末余额实施函证属于正常审计程序，不属于增加审计程序的不可预见性。

　　【知识点】 增加审计程序不可预见性的方法

　　3. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，注册会计师应选择实质性方案，选项ABCD均正确。

　　【知识点】 总体应对措施对进一步程序总体方案的影响

　　4. 【答案】 B, C

　　【解析】

　　在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素：

　　(1)风险的重要性;

　　(2)重大错报发生的可能性;(选项B)

　　(3)涉及的各类交易、账户余额和披露的特征;

　　(4)被审计单位采用的特定控制的性质;(选项C)

　　(5)注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。

　　【知识点】 进一步审计程序的含义和要求

　　5. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　良好的控制环境可以抵消在期中实施进一步审计程序的局限性，使注册会计师在确定实施进一步审计程序的时间时有更大的灵活度。所以控制环境对进一步审计程序的时间有影响,选项C不正确。

　　【知识点】 进一步审计程序的时间

　　6. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　CPA应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，故选项B正确;同时，CPA还要考虑其确定的重要性水平和计划获取的保证程度，故选项C和D正确;选项A正确，比如，如果CPA认为存货资产会出现大幅度跌价时，则需要对存货资产的计价和分摊认定实施专门程序来确认该会计估计是否存在重大错报风险。

　　【知识点】 进一步审计程序的范围

　　7. 【答案】 A, C, D

　　【解析】

　　重要性水平和进一步审计程序的范围成反比，确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。

　　【知识点】 进一步审计程序的范围

　　8. 【答案】 B, C, D

　　【解析】

　　在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：(1)控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;(2)控制是否得到一贯执行;(3)控制由谁或以何种方式执行。选项A错误。

　　【知识点】 控制测试的含义和要求

　　9. 【答案】 C, D

　　【解析】

　　当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。选项CD正确。

　　【知识点】 控制测试的含义和要求

　　10. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　选项A，没有理由认为预期内部控制有效，不应实施控制测试;选项B，可以预期内部控制有效，一般应实施控制测试;选项C，业务金额大、笔数少，应全部实施实质性程序;选项D属于典型的“仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据”的情形，按规定，应实施控制测试。

　　【知识点】 控制测试的含义和要求

　　11. 【答案】 C, D

　　【解析】

　　对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据(选项C)和信息技术一般控制(特别是对系统变动的控制)运行有效性的审计证据(选项D)，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。

　　【知识点】 控制测试的性质

　　12. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　选项ABCD均正确。

　　【知识点】 控制测试的性质

　　13. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　确定控制测试的性质时的要求：(1)考虑特定控制的性质。某些控制可能存在反映控制运行有效性的文件记录，在这种情况下，注册会计师可以检查这些文件记录以获取控制运行有效的文件记录(选项A);(2)考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制(选项B和D);(3)如何对一项自动化的应用控制实施控制测试(选项C)。

　　【知识点】 控制测试的性质

　　14. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　选项A尚需获取剩余期间控制运行的补充证据;选项B保持了一贯性的证据本身已说明控制在本期继续有效;选项C对于旨在减轻特别风险的控制，不论前后两期是否发生变化，都不能利用以前期间获取的证据;选项D执行人员是影响内部控制运行效果的重要因素，不同人员执行同一项内部控制的效果很可能具有本质的不同。

　　【知识点】 控制测试的时间

　　15. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据,并拟利用该证据,注册会计师应当实施下列审计程序:(1)获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据(选项B正确);(2)确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据(选项A正确)。测试被审计单位对控制的监督也能够作为一项有益的补充证据，以便更有把握地将控制在期中运行有效性的审计证据延伸至期末(选项C正确);注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息(选项D正确)。

　　【知识点】 控制测试的时间

　　16. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　注册会计师在确定某项控制的测试范围时通常考虑的一系列因素：

　　(1)在拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。控制执行的频率越高、控制测试的范围越大;(2)在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。拟信赖期间越长，控制测试的范围越大;(3)控制的预期偏差;(4)通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围;(5)拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。对于自动化控制而言，由于其具有内在一贯性，如果一旦确定被审计单位正在执行，则注册会计师通常无须扩大控制测试的范围，选项C错误。

　　【知识点】 控制测试的范围

　　17. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　为了得出该应用控制持续运行的有效性，注册会计师需要测试该应用控制有关的一般控制的运行有效性，同时以一般控制运行有效性的证据作为支持该项控制在持续时间内的重要审计证据，选项AB正确;除非系统(包括系统使用的表格、文档或其它永久性数据)发生变动，注册会计师通常不需要增加自动化控制的测试范围，选项C不正确;对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，选项D正确。

　　【知识点】 控制测试的范围

　　18. 【答案】 A, C

　　【解析】

　　如果通过实施实质性程序未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的;但如果通过实施实质性程序发现某项认定存在错报，注册会计师应当在评价相关控制的运行有效性时予以考虑，所以选项AC正确。

　　【知识点】 控制测试的性质

　　19. 【答案】 A, D

　　【解析】

　　在审计程序的性质、时间和范围中，性质最重要，选项B不正确;重大错报风险的评估是一种判断，并且由于内部控制的固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，选项A正确，选项C错误;获取审计证据需要考虑成本因素，但不能减少不可替代的审计程序，选项D正确。

　　【知识点】 进一步审计程序的含义和要求

　　20. 【答案】 A, B, D

　　【解析】

　　注册会计师在设计实质性分析程序时应当考虑的因素：

　　(1)对特定认定使用实质性分析程序的适当性(A);

　　(2)对已记录的金额或比率作出预期时，所依据的内部或外部数据的可靠性(B);

　　(3)作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报(选项C不正确);

　　(4)已记录金额与预期值之间可接受的差异额(D)

　　【知识点】 实质性程序的性质

　　21. 【答案】 B, D

　　【解析】

　　控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序，选项A不正确;如果在剩余期间注册会计师可以通过实质性程序或者实质性程序与控制测试相结合，较有把握地降低期末存在错报而未被发现的风险，注册会计师可以考虑在期中实施实质性程序，选项C不正确。

　　【知识点】 实质性程序的时间

　　22. 【答案】 A, D

　　【解析】

　　在设计细节测试时，注册会计师除了从样本量的角度考虑测试范围外，还要考虑选样方法的有效性等因素，选项B不正确。可容忍或可接受的偏差(即预期偏差)越大，作为实质性分析程序一部分的进一步调查的范围就越小，选项C不正确。

　　【知识点】 实质性程序的范围

　　23. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　观察程序可以单独使用，只是观察提供的证据仅限于观察发生的时点，选项A错误。检查适用于运行情况留有书面证据的控制，选项B错误。通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行，选项C错误，选项D正确。

　　【知识点】 控制测试的性质

　　24. 【答案】 A, B, C

　　【解析】

　　注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的，选项A错误。如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，注册会计师应当考虑(并非应当在期末或接近期末，还需要考虑证据的可获得性等)在期末或者接近期末实施实质性程序，选项B错误。某些交易或账户余额以及相关认定的特殊性质(如收入截止认定、未决诉讼)决定了注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序，并不是所有针对账户余额的实质性程序都在期末或接近期末实施，选项C错误。

　　【知识点】 实质性程序的时间

　　25. 【答案】 A, B, C, D

　　【解析】

　　选项ABCD均正确。

　　【知识点】 进一步审计程序的含义和要求