三、简答题

　　1.A和B注册会计师为识别和评估X公司2014年度财务报表的重大错报风险，需要了解X公司及其环境。为此决定专门实施风险评估程序：

　　请指出：

　　(1)A和B注册会计师应当从哪些方面对X公司及其环境进行了解?

　　(2)在进行风险评估时，A和B注册会计师可以实施哪些审计程序?

　　(3)在了解X公司内部控制时，A和B注册会计师应该从哪些方面进行了解?

　　(4)在了解X公司及其环境，对控制进行初步评价和风险评估后，A和B注册会计师对X公司内部控制可能得出哪些结论?

　　2.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境时，A注册会计师注意到以下情况：

　　(1)在2011年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所在行业2012年的销售增长率为10%。

　　(2)甲公司的主要原材料产自地中海沿岸。2012年由于地中海沿岸政局不稳，国家间经济、领土纠纷不断，甲公司原材料供应经常中断，原材料供应商多次提高原材料价格。

　　(3)2012年1月，甲公司开始实行会计电算化。为了尽快适应高度电算化环境，财务部门分期分批对财务人员进行了业务培训。

　　(4)自2012年10月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。

　　(5)为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2012年6月推出了新产品。但是甲公司竞争对手乙公司已于2012年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2013年2月推出新一代产品。

　　(6)甲公司生产过程中产生的噪音对环境造成一定影响，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2012年12月20日决定对居民给予总额为500万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2012年12月25日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。

　　要求：单独考虑上述情形，指出上述事项是否可能表明甲公司2012年财务报表存在重大错报风险;如果存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次，并简要说明理由;如果认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪个项目的哪项认定。

　　3.A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师需要了解甲公司的内部控制。相关情况如下：

　　(1)由于甲公司内部控制采用人工控制，不存在自动化控制，A注册会计师拟了解甲公司的控制环境、风险评估过程、控制活动和监督活动，并直接将重大错报风险评估为高水平。

　　(2)A注册会计师认为审计业务的鉴证对象信息是财务报表，因此要了解所有与财务报告相关的内部控制。

　　(3)对于针对特别风险的内部控制，A注册会计师拟直接实施实质性程序，不再了解相关内部控制。

　　(4)为了提高审计效率，节约审计时间，A注册会计师在对甲公司内部控制进行了解的同时实施控制测试。

　　(5)A注册会计师不打算信赖某项控制，但是A注册会计师仍执行穿行测试以确认以前对业务流程及可能发生错报环节了解的准确性和完整性。

　　(6)了解完甲公司的内部控制，A注册会计师结合对拟测试的相关控制的考虑，将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

　　要求：分别针对上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是否存在不当之处。如果认为存在不当之处，请简要说明理由。