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2021年注册会计师考试《会计》基础习题及答案5

来源 :中华考试网 2021-02-22

  一、单项选择题

  1.某增值税一般纳税人因管理不善导致一批库存原材料被盗,该批原材料实际成本为200万元,收回残料价值8万元,保险公司赔偿216万元。企业购入该批原材料的增值税税率为13%,购入时已全额计入进项税额抵扣,不考虑其他因素,该批被盗原材料造成的净损失为(  )万元。

  A.-24

  B.2

  C.24

  D.8

  【答案】B

  二、多项选择题

  1.下列项目中,属于权益工具的有(  )。

  A.甲公司发行5年后按面值强制赎回的优先股

  B.乙公司一项以面值人民币2亿元发行的优先股要求每年按5%的股息率支付优先股股息

  C.丙公司发行了股利率为5%的不可赎回累积优先股,丙公司可自行决定是否派发股利

  D.丁公司发行了股利率为6%的非累积优先股,丁公司可自行决定是否派发股利

  【答案】CD

  2.下列项目中,可作为公允价值套期的有(  )。

  A.购买一项期权合同,对其他权益工具投资的证券价格变动风险引起的公允价值变动风险敞口进行套期

  B.用利率互换去对预期发行债券的利息的现金流量变动风险进行套期

  C.买入远期燃油合同,以固定价格对燃油(确定承诺)的价格变动风险进行套期

  D.买入远期外汇合同,对以固定外币价格购买资产的确定承诺的外汇汇率变动风险进行套期

  【答案】ACD

  3.下列各项关于资产组认定及减值处理的表述中,正确的有(  )。

  A.主要现金流出是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据

  B.资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致

  C.资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关

  D.资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉(如果有的话)的账面价值

  【答案】BCD

  4.下列关于一般公司债券发行的表述中,正确的有(  )。

  A.债券面值与实际收到的款项之间的差额,应记入“应付债券——应计利息”科目

  B.溢价或折价是债券发行企业在债券存续期间内对利息费用的一种调整

  C.溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿

  D.折价是企业以后各期少付利息而预先给予投资者的补偿

  【答案】BCD

  三、计算分析题

  为提高闲置资金的使用效率,甲公司进行了以下投资:

  (1)2×18年1月1日,购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张,支付价款9 500万元,另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年,每张面值为100元,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标,该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

  2×18年12月31日,甲公司收到2×18年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加,甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。

  2×19年12月31日,甲公司收到2×19年度利息600万元,因债务人发生重大财务困难,该金融资产已发生信用减值,甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额150万元。当日市场年利率为6%。

  (2)2×18年4月1日,甲公司购买丙公司的股票200万股,共支付价款850万元。甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

  2×18年12月31日,丙公司股票公允价值为每股5元。

  2×19年5月31日,甲公司将持有的丙公司股票全部出售,售价为每股6元。

  相关年金现值系数如下:

  (P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,7%,5)=4.1002;(P/A,5%,4)=3.5460;(P/A,6%,4)=3.4651;(P/A,7%,4)=3.3872。

  相关复利现值系数如下:

  (P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473;(P/F,7%,5)=0.7130;(P/F,5%,4)=0.8227;(P/F,6%,4)=0.7921;(P/F,7%,4)=0.7629。

  甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积,不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。

  要求:

  (1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

  (2)计算甲公司2×18年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失,并编制相关会计分录。

  (3)计算甲公司2×19年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失,并编制相关会计分录。

  (4)计算甲公司2×20年度因持有乙公司债券应确认的利息收入。

  (5)编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。

  【答案】

  (1)

  甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。

  理由:甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标,且该金融资产的合同条款规定,在特定日期产生的现金流量,仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

  借:债权投资—成本              10 000

  贷:银行存款                9 590.12

  债权投资—利息调整            409.88

  (2)

  设实际利率为R,600×(P/A,R,5)+10 000×(P/F,R,5)=9 590.12(万元)。

  当实际利率为6%时,未来现金流量现值为10 000万元;

  当实际利率为7%时,未来现金流量现值=600×(P/A,7%,5)+10 000×(P/F,7%,5)=600×4.1002+10 000×0.7130=9 590.12(万元);故实际利率R=7%;

  2×18年应确认投资收益=9 590.12×7%=671.31(万元)。

  借:应收利息                   600

  债权投资—利息调整             71.31

  贷:投资收益                 671.31

  借:银行存款                   600

  贷:应收利息                   600

  2×18年12月31日预期信用损失准备为50万元,2×18年应确认预期信用损失准备=50-0=50(万元)。

  借:信用减值损失                 50

  贷:债权投资减值准备               50

  (3)

  因未发生信用减值,所以应以账面余额为基础计算利息收入,2×18年12月31日账面余额=9 590.12+671.31-600=9 661.43(万元),应确认投资收益=9 661.43×7%=676.30 (万元)。

  借:应收利息                   600

  债权投资—利息调整             76.30

  贷:投资收益                 676.30

  借:银行存款                   600

  贷:应收利息                   600

  2×19年12月31日预期信用损失准备余额为150万元,2×19年应确认预计信用损失准备=150-50=100(万元)。

  借:信用减值损失                100

  贷:债权投资减值准备              100

  (4)

  因2×19年发生信用减值,所以2×20年应以期初摊余成本为基础计算利息收入,2×19年12月31日账面余额=9661.43+676.30-600=9 737.73(万元),摊余成本=9737.73-150=9587.73(万元),2×20年应确认投资收益=9587.73×7%=671.14(万元)。

  (5)

  2×18年4月1日

  借:其他权益工具投资—成本           850

  贷:银行存款                  850

  2×18年12月31日

  借:其他权益工具投资—公允价值变动       150

  贷:其他综合收益                150

  2×19年5月31日

  借:银行存款                  1 200

  贷:其他权益工具投资—成本            850

  —公允价值变动        150

  盈余公积                   20

  利润分配—未分配利润             180

  借:其他综合收益                 150

  贷:盈余公积                   15

  利润分配—未分配利润             135

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