会计信息质量要求

　　根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。

　　(一)可比性

　　同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

　　不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。

　　【例题】A公司2×20年7月1日开始执行新修改或颁布的准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有(　)。

　　A.自用房地产转换为投资性房地产

　　B.由于本年利润计划完成情况不佳，将已计提的固定资产减值准备转回

　　C.设定提存计划，由原短期薪酬调整到离职后福利

　　D.投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，由原长期股权投资改按以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，属于人为操纵利润，是违背会计准则的规定的，对于违背准则的均是违背可比性要求的。

　　(二)实质重于形式

　　这里的“实质”强调经济业务的经济实质，“形式”强调经济业务的法律形式，即经济实质要重于法律形式。

　　实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

　　【归纳总结】体现实质重于形式会计信息质量要求包括内容：

　　(1)企业发行的优先股或永续债，确认为负债还是所有者权益需要根据实质重于形式要求进行判断。例如，附有强制付息义务的优先股或永续债确认为负债。

　　【单选题】甲公司2×15年经批准发行10亿元永续中票。其发行合同约定：(1)采用固定利率，当期票面利率=当期基准利率+1.5%，前5年利率保持不变，从第6年开始，每5年重置一次，票面利率最高不超过8%;(2)每年7月支付利息，经提前公告当年应予发放的利息可递延，但付息前12个月，如遇公司向普通股股东分红或减少注册资本，则利息不能递延，否则递延次数不受限制;(3)自发行之日起5年后，甲公司有权决定是否实施转股;(4)甲公司有权决定是否赎回，赎回前长期存续。根据以上条款，甲公司将该永续中票确认为权益，其所体现的会计信息质量要求是(　)。

　　A.相关性

　　B.可靠性

　　C.可理解性

　　D.实质重于形式

　　『正确答案』D

　　『答案解析』从法律形式上看，该永续中票属于负债，但从经济实质来看，该永续中票属于权益，所以甲公司将该永续中票确认为权益体现了实质重于形式要求。

　　(2)将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围。

　　在某些情况下，某些主体的投资方对其的权力并非源自于表决权，被投资方的相关活动由一项或多项合同安排决定，例如证券化产品、资产支持融资工具、部分投资基金等结构化主体。基于实质重于形式要求，企业可将其未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围。

　　(3)将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押贷款。

　　企业出售金融资产时，如果根据与购买方之间的协议约定，在所出售金融资产的现金流量无法收回时，购买方能够向企业进行追偿，企业也应承担任何未来损失。此时，可以认定企业保留了该金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，基于实质重于形式要求，企业不应当终止确认该金融资产。

　　(4)可变回报。

　　判断投资方是否控制被投资方的第二项基本要素是，因参与被投资方的相关活动而享有可变回报。可变回报是不固定的并可能随被投资方业绩而变动的回报，投资方在判断其享有被投资方的回报是否变动以及如何变动时，应当根据合同安排的经济实质，而不是法律形式。

　　【思考题】投资方持有固定利率的交易性债券投资时，虽然利率是固定的，但该利率取决于债券违约风险及债券发行方的信用风险。该利率是否属于可变回报?

　　『正确答案』固定利率也可能属于可变回报，体现实质重于形式会计信息质量要求。

　　(5)债权性投资与权益性投资的区分。

　　【思考题】A公司于2×20年1月出资1.2亿元对B合伙企业进行增资，增资后A公司持有B合伙企业30%的权益，同时约定B合伙企业在2×20年12月31日、2×21年12月31日两个时点分别以固定价格6000万元和1.2亿元向A公司赎回10%、20%的权益。该项投资是否属于权益性投资?

　　『正确答案』上述交易从表面形式看为权益性投资，A公司办理了正常的出资手续，符合法律上出资的形式要件。然而，从投资的性质而言，该投资并不具备权益性投资的普遍特征。对应上述投资，A公司在其出资之日就与相关各方约定了在固定的时间以固定的金额退出，退出时间也较短(全部退出日距初始投资日仅2年)。从风险角度分析，A公司实际上仅承担了B合伙企业的信用风险而不是B合伙企业的经营风险，其交易实质更接近于A公司接受B合伙企业的权益作为质押物，向其提供资金并收取资金占用费，该投资的实质为债权性投资，应按照金融工具确认和计量准则等相关准则进行会计处理。

　　(6)长期股权投资后续计量方法的选择。

　　【思考题】A公司持有B公司48%有表决权股份，剩余股份由分散的小股东持有，所有小股东单独持有的有表决权股份均未超过1%，且他们之间或其中一部分股东均未达成进行集体决策的协议。不考虑其他因素，则A公司该项长期股权投资应采用何种后续计量方法?

　　『正确答案』虽然A公司持有的B公司有表决权的股份(48%)没有超过50%，但是，根据其他股东持有B公司股份的相对规模及其分散程度，以及其他股东之间未达成集体决策协议等情况，可以判断A公司拥有对B公司的权力。

　　(7)商品售后回购，属于租赁交易或融资交易时，不确认商品销售收入。

　　【多选题】下列各项交易事项的会计处理中，体现实质重于形式原则的有(　)。

　　A.将发行的附有强制付息义务的优先股确认为负债

　　B.将附有追索权的商业承兑汇票出售确认为质押借款

　　C.企业租入的资产(短期租赁和低值资产租赁除外)

　　D.将企业未持有权益但能够控制的结构化主体纳入合并范围

　　『正确答案』ABCD

　　【单选题】下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是(　)。

　　A.确认预计负债

　　B.对存货计提跌价准备

　　C.对外公布财务报表时提供可比信息

　　D.企业租入的资产(短期租赁和低值资产租赁除外)

　　『正确答案』D

　　『答案解析』选项AB，体现谨慎性要求;选项C，体现可比性要求;选项D，企业租入的资产(短期租赁和低值资产租赁除外)，虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但是从经济实来看，企业能够控制租入资产所创造的未来经济利益，体现实质重于形式要求。

　　(三)重要性

　　重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。

　　财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。

　　【单选题】甲公司在编制2×17年度财务报表时，发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入2×17年度的管理费用，甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20 000万元和15 000万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是(　)。

　　A.重要性　　　

　　B.相关性

　　C.可比性　　　

　　D.及时性

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲公司之所以将补提以前年度的摊销额直接计入当期报表，没有追溯调整以前年度报表，是因为20万元的金额没有达到重要性程度(20/20 000=0.1%)。所以上述处理体现了重要性原则。

　　(四)谨慎性

　　谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。

　　【归纳总结】应按照谨慎性要求进行会计处理的交易或事项包括：

　　(1)计提资产减值准备。

　　(2)固定资产采用加速折旧方法计提折旧。

　　(3)企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益。

　　(4)在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价。

　　(5)或有事项。

　　对于企业发生的或有事项，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认;否则不能确认资产。对于企业发生的或有事项，当相关经济利益很可能能够流出企业且构成现时义务时，应当及时确认为负债。

　　(6)递延所得税。

　　在有确凿证据表明很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才能确认相关的递延所得税资产。对于发生的相关应纳税暂时性差异，应及时足额确认递延所得税负债。

　　【单选题】甲公司销售乙产品，同时对售后3年内产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。2×16年甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺，预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是(　)。

　　A.可比性

　　B.谨慎性

　　C.及时性

　　D.实质重于形式

　　『正确答案』B

　　『答案解析』企业计提产品质量保证费用是预计因销售商品而形成的未来支出金额，因此属于防止高估利润的行为，体现了谨慎性。