一、单项选择题

　　1.A公司20×8年因债务担保确认了预计负债500万元，担保方未就该项担保收取与相应责任相关的费用;因产品质量保证确认预计负债100万元。假定税法规定与债务担保有关的费用不允许税前扣除，与产品质量保证相关的费用在实际发生时允许税前扣除。A公司适用的所得税税率为25%，A公司未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　A公司该业务涉及的预计负债在20×8年年末的计税基础为(　)。

　　A.600万元

　　B.100万元

　　C.500万元

　　D.400万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』因担保业务产生预计负债的计税基础=账面价值500万元-未来期间税法允许税前扣除的金额0=500(万元);因产品质量保证产生预计负债的计税基础=账面价值100万元-未来期间税法允许税前扣除的金额100万元=0，故20×8年年末A公司预计负债的计税基础为500万元。

　　2.甲企业成立于20×8年，主要从事A产品的生产和销售，适用的所得税税率为25%。3月10日购入价值200万元的设备，当日投入使用，预计使用年限为5年，无残值，企业采用年限平均法计提折旧，税法与会计折旧方法及净残值相同，税法规定的折旧年限为10年。甲企业当年实现销售收入2000万元，发生广告费和业务宣传费支出共计350万元。税法规定广告费和业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分准予当年扣除，超过部分结转到以后年度扣除。

　　20×8年年末甲企业应确认的递延所得税资产为(　)。

　　A.16.25万元

　　B.12.5万元

　　C.8.75万元

　　D.17.5万元

　　『正确答案』A

　　『答案解析』甲企业20×8年年末应确认的递延所得税资产=(350-2000×15%+200/5×9/12-200/10×9/12)×25%=16.25(万元)。

　　3.国家为了鼓励高新产业技术的发展与创新，于20×8年将甲公司纳入高新企业行列，并规定其自20×9年1月1日起可按15%的税率缴纳企业所得税。甲公司于20×8年发生经营亏损1000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减未来5个年度的应纳税所得额。该公司预计其在未来5年内能够产生的应纳税所得额为800万元。假定除上述事项外，甲公司无其他纳税调整事项，下列关于甲公司20×8年所得税的处理中，正确的是(　)。

　　A.确认递延所得税资产250万元

　　B.确认递延所得税资产150万元

　　C.确认递延所得税资产120万元

　　D.确认递延所得税资产200万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』甲公司应以预计能够取得的应纳税所得额为限，计算当期产生的可抵扣暂时性差异，因此确认的递延所得税资产=800×15%=120(万元)。

　　4.甲公司适用的企业所得税税率为25%。2019年1月1日，甲公司向其15名高管人员每人授予20万份股票期权，行权条件如下：上述高管人员在授予日开始在甲公司连续工作3年，且这3年间甲公司的净利润年平均增长率均不低于5%，则上述高管每人可在2021年12月31日以每股5元的价格购买甲公司20万股股票。授予日该权益工具的公允价值为3元/股。截至2019年12月31日，上述高管人员均未离开甲公司。甲公司预计上述高管最终都能满足相关行权条件。

　　甲公司的股票在2019年12月31日的价格为12元/股。假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价之间的差额。不考虑其他因素，下列关于甲公司2019年的会计处理，不正确的是(　)。

　　A.应将该项股份支付作为权益结算的股份支付处理

　　B.应确认管理费用300万元

　　C.应确认递延所得税资产175万元

　　D.应确认所得税费用175万元

　　『正确答案』D

　　『答案解析』2019年12月31日应确认的成本费用=15×20×3×1/3=300(万元)。股票的公允价值=15×20×12×1/3=1200(万元)。股票期权行权价格=15×20×5×1/3=500(万元)。预计未来期间可税前扣除的金额=1200-500=700(万元)。递延所得税资产=700×25%=175(万元)。

　　甲公司根据《企业会计准则》规定在当期确认的成本费用为300万元，但是，预计未来期间可税前扣除的金额为700万元，超过了该公司当期确认的成本费用，超过部分的所得税影响应直接计入所有者权益。因此，正确的会计处理如下：

　　借：递延所得税资产　　　　　　175

　　贷：所得税费用　　 (300×25%)75

　　资本公积——其他资本公积　100

　　5.2019年12月31日，甲公司因交易性金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2019年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为(　)。

　　A.120万元　　　　　　　B.140万元

　　C.160万元　　　　　　　D.180万元

　　『正确答案』B

　　『答案解析』所得税费用=150-10=140(万元)。

　　借：所得税费用　　　　　　 140

　　递延所得税资产　　　　　10

　　其他综合收益　　　　　　20

　　贷：递延所得税负债　　　　　20

　　应交税费——应交所得税 150

　　6.某公司20×8年1月1日购入一项专利权，原价为1000万元，使用年限为5年，会计上采用直线法摊销(与税法一致)，预计净残值为0。20×8年年末该公司对此无形资产计提减值准备100万元，20×9年年末又计提了50万元的减值准备。20×9年年末该项专利权的计税基础是(　)。

　　A.450万元

　　B.475万元

　　C.600万元

　　D.500万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』20×9年年末该项专利权的计税基础=1 000-1 000/5×2=600(万元)。

　　7.甲公司适用的所得税税率为25%。2×19年10月2日，甲公司发行2 000万张人民币短期融资券，期限为1年，票面利率为5%，每张面值为100元，到期一次还本付息。甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。年末该短期融资券的市场价格为每张90元(不含利息)。假定税法规定，负债在持有期间，其公允价值的变动不计入应纳税所得额，不考虑其他因素。

　　甲公司对该事项进行的下列会计处理中，不正确的是(　)。

　　A.交易性金融负债入账成本为200 000万元

　　B.2×19年末交易性金融负债的账面价值为180 000万元

　　C.2×19年末交易性金融负债的计税基础为180 000万元

　　D.2×19年末交易性金融负债产生应纳税暂时性差异20 000万元

　　『正确答案』C

　　『答案解析』税法不认可公允价值变动损益的金额，因此2×19年末交易性金融负债的计税基础仍为原始成本200 000万元。

　　会计分录如下：

　　2×19年10月2日，发行短期融资券：

　　借：银行存款　(2 000×100)200 000

　　贷：交易性金融负债——成本　200 000

　　2×19年12月31日：

　　借：交易性金融负债——公允价值变动　　　　20 000

　　贷：公允价值变动损益(200 000-2 000×90)20 000

　　借：财务费用　　　　　(200 000×5%×3/12)2 500

　　贷：应付利息 　　　　　　　　　　　　　　　2 500

　　二、多项选择题

　　1.下列交易或事项中，可能产生应纳税暂时性差异的有(　)。

　　A.为关联方提供债务担保而确认的预计负债，按照税法规定，计提时和实际发生损失时均不允许税前扣除

　　B.企业当期以免税合并方式合并了乙公司，合并当日乙公司可辨认净资产的公允价值与计税基础存在差额

　　C.企业当期购入的无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算，且当期末经测试未减值

　　D.企业当期收到客户预付的款项，尚未确认收入，按照税法规定，在发出商品时确认收入

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』选项A，预计负债的账面价值为计提的金额，计税基础=账面价值-未来允许抵扣的金额0=账面价值，不产生暂时性差异;选项B，企业取得子公司资产、负债的计税基础等于其原账面价值，如果是非同一控制下的企业合并，会产生应纳税暂时性差异，如果是同一控制下的企业合并，不会产生差异;

　　选项C，如果税法规定按照一定年限进行摊销，此时账面价值=原值，计税基础=原值-累计摊销，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异;选项D，会计与税法口径一致，计税基础=账面价值，不产生应纳税暂时性差异。

　　2.下列有关递延所得税会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.无论暂时性差异的转回期间如何，相关的递延所得税资产和递延所得税负债都不需要折现

　　B.本期发生的暂时性差异均应确认递延所得税资产或递延所得税负债

　　C.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税影响，应当计入所有者权益

　　D.资产负债表日，对于递延所得税资产应按照预期收回该资产或清偿该负债期间适用的税率计量，如果未来期间税率发生变化，应当按照变化后的新税率计算确定，并且要对递延所得税资产的账面价值进行复核

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B，并不是所有的暂时性差异都可以确认递延所得税，如自行研发无形资产的加计摊销形成的暂时性差异不确认相应的递延所得税。另外，对于可抵扣暂时性差异，还应以未来期间能够获得的应纳税所得额为限来确认递延所得税资产。

　　3.下列有关所得税处理的说法中，正确的有(　)。

　　A.企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应确认递延所得税，同时调整合并利润表中的所得税费用

　　B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理

　　C.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等

　　D.购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，同时调整合并商誉或营业外收入的金额

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D，购买方对于合并前本企业已经存在的可抵扣暂时性差异，合并发生后在满足确认条件时，应确认相关的递延所得税资产，但不应调整合并时产生的商誉或营业外收入的金额。

　　4.下列暂时性差异在确认递延所得税时不影响所得税费用的有(　)。

　　A.非投资性房地产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值

　　B.非投资性房地产转为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值小于账面价值

　　C.交易性金融资产的公允价值上升

　　D.持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项A，公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，并不影响损益，因此，确认递延所得税负债时影响的是“其他综合收益”，并不影响所得税费用;选项B，公允价值小于账面价值的差额计入公允价值变动损益，确认递延所得税资产时，影响的所得税费用;选项C，交易性金融资产公允价值上升的金额计入公允价值变动损益，确认递延所得税负债时影响的所得税费用;

　　选项D，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的公允价值上升金额计入其他综合收益，并不影响损益，因此，确认递延所得税负债时影响的是其他综合收益，并不影响所得税费用。所以正确答案为选项AD。